Daňové náklady v podnikatelském plánu závisí na. Investiční náklady v obchodním plánování

Pozor, tento materiál časopisu je aktuální 26.09.2017

Společnost může vypracovat podnikatelský plán sama nebo jej objednat třetí straně. Jak takové náklady zaúčtovat? Neexistují žádná oficiální vysvětlení. Účetnictví je ale kreativní povolání.

Podnikatelský plán je nezbytnou podmínkou pro dynamický rozvoj moderní společnosti. Často se na sestavování podnikatelského plánu podílejí auditorské nebo jiné specializované firmy. Tento dokument je výhledový a obsahuje technické a ekonomické charakteristiky nových výrob, prognózy prodeje a potřeby financování.

Pro definici tohoto pojmu se obracíme na federální zákon ze dne 25. února 1999 č. 39-FZ „O investičních aktivitách v Ruské federaci prováděných formou kapitálových investic“. Článek 1 stanoví: „investiční projekt je zdůvodněním ekonomické proveditelnosti, objemu a načasování kapitálových investic, včetně nezbytné projektové dokumentace vypracované v souladu s právními předpisy Ruské federace, jakož i popisu praktických opatření pro realizaci investic (podnikatelský záměr)“. Ukazuje se, že podnikatelský záměr je investiční projekt. Jeho součástí jsou ekonomické výpočty a projektová dokumentace. Podnikatelské plány v praxi vypracovávají i projekty, které nemají investiční charakter. Podnikatelský plán je například předložen při žádosti v bance o půjčku na doplnění provozního kapitálu.

Pro získání statusu je poskytován také podnikatelský plán:

rezident na území pokročilého socioekonomického rozvoje (článek 2, část 2, článek 13 federálního zákona ze dne 29. prosince 2014 č. 473-FZ „O územích pokročilého socioekonomického rozvoje v Ruské federaci“);

obyvatel svobodného přístavu Vladivostok (ustanovení 2, část 2, článek 11 federálního zákona ze dne 13. července 2015 č. 212-FZ „O svobodném přístavu Vladivostok)

obyvatel zvláštní ekonomické zóny (ustanovení 2, část 2, článek 13 federálního zákona ze dne 22. července 2005 č. 116-FZ „O zvláštních ekonomických zónách v Ruské federaci“);

úvěrová instituce (článek 4, článek 14 federálního zákona č. 395-1 ze dne 2.12.1990 „o bankách a bankovních činnostech“).

Investiční obchodní plán lze popsat jako zdokumentovanou obchodní strategii. Společnost může tento řídící dokument vypracovat sama nebo si jeho zpracování objednat na základě občanskoprávní smlouvy. Pojďme zjistit, jak zohlednit náklady na podnikatelský plán.

Majetek nebo náklad?

Začněme účetnictvím. Který objekt generuje náklady na podnikatelský plán – aktivum nebo výdaj? Na takovou otázku neexistuje jediná odpověď. Vše závisí na obsahu podnikatelského plánu.

Předpokládejme, že máte obchodní plán na implementaci automatizované výrobní linky. Toto je první krok při vytváření položky dlouhodobého majetku. Náklady na takový dokument podléhají zahrnutí do počátečních nákladů na linku (článek 8 PBU 6/01).

Ale obchodní plán obchodní společnosti rozšířit prodejní trh přilákáním dalších peněžních (oběžných) aktiv nepředstavuje aktivum. Takový podnikatelský plán má taktický (provozní) charakter a náklady na jeho pořízení či vytvoření jsou zohledněny jako výdaje přímo související se získáním půjčky nebo úvěru. Jsou účtovány jako ostatní náklady (odstavce 3, 7 PBU 15/2008).

Některé společnosti vypracovávají obchodní plány na běžný rok (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 23. listopadu 2004 č. 03-03-01-04 / 1-140). Je zřejmé, že náklady na jeho vytvoření předmětu dlouhodobého majetku nevznikají (z důvodu nesplnění podmínky písm. „d“, odst. 3 PBU 14/2007).

Další příklad ze skutečného života. Společnost se plánuje zúčastnit prestižní městské soutěže „Nejlepší podnikatel“ a jako součást soutěžní dokumentace hodlá předložit podnikatelský záměr. Náklady na takový podnikatelský záměr mají zřejmě reklamní zaměření.

Zaměřme se na dlouhodobé podnikatelské záměry související s nově vzniklým podnikem jako celkem. Tento dokument má strategický charakter. Společnost jej bude využívat řadu let. Je možné náklady na takový podnikatelský záměr zaúčtovat jako nehmotný majetek (IA) nebo je přiřadit do nákladů příštích období (DEP)?

Z paragrafu 65 Předpisů o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci vyplývá, že RBP se účtují na stejnojmenný účet 97 „Náklady příštích období“ pouze v případech výslovně stanovených regulačními právními akty o účetnictví. Podobné stanovisko je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 24. listopadu 2016 č. 07-01-09 / 69311. Přímé pokyny k účtování podnikatelských záměrů ale v rámci RBP nenajdeme. Po vysvětlení uvedeného dopisu zjistíme, zda náklady na strategický podnikatelský záměr tvoří nehmotné aktivum.

Kritéria pro nehmotné aktivum

Podmínky pro přijetí předmětu k zaúčtování jako nehmotný majetek jsou formulovány v odst. 3 PBU 14/2007. A nutno přiznat, že náklady na strategický podnikatelský plán všechny výše uvedené podmínky splňují. Takové obchodní záměry jsou zpravidla chráněny režimem obchodního tajemství (článek 10 federálního zákona ze dne 29. července 2004 č. 98-FZ „O obchodním tajemství“), který společnosti poskytuje kontrolu nad objektem.

Aktuální

Vypracování podnikatelského plánu se provádí na základě servisní smlouvy (vzhledem k provázanosti terminologie ustanovení 8, část 7, článek 1 federálního zákona ze dne 30. prosince 2008 č. 307-FZ „O auditu“ a článek 779 občanského zákoníku Ruské federace).

Mezinárodní standard účetního výkaznictví (IAS) 38 „Nehmotná aktiva“ (vstoupil v platnost nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2015 č. 217n) navíc umožňuje zohlednit strategický (investiční) podnikatelský plán jako součást nehmotný majetek. Požadavky IFRS jsou relevantní zejména v souvislosti s nedávnými změnami v PBU 1/2008 (články 7, 7.1), které v některých případech umožňují upřednostnění mezinárodních standardů před federálními účetními standardy (PBU).

pravidla IFRS

Zjišťujeme, zda podnikatelský plán splňuje požadavky na nehmotná aktiva obsažené v IAS 38.

Odstavec 10 IAS 37 vyžaduje, aby nehmotné aktivum splňovalo současně tři kritéria.

Identifikovatelnost

Aktivum splňuje kritérium identifikovatelnosti, pokud (odstavec 12 IAS 38):

a) je oddělitelný, tzn. mohou být odděleny nebo odděleny od účetní jednotky a prodány, převedeny, licencovány, pronajaty nebo vyměněny jednotlivě nebo se související smlouvou, bez ohledu na to, zda tak účetní jednotka zamýšlí či nikoli;

(b) vyplývá ze smluvních nebo jiných zákonných práv, ať už jsou tato práva převoditelná nebo oddělitelná od organizace nebo od jiných práv a povinností.

V tomto ohledu je třeba uznat, že ne každý podnikatelský záměr lze izolovat od společnosti. V některých případech jsou obchodní plány úzce spjaty s podmínkami a okolnostmi, ve kterých se společnost nachází a působí. Takovéto podnikatelské plány jsou jedinečné, určené pro konkrétní společnost, takže jejich oddělitelnost je problematická. Podnikatelský plán ale může být univerzální, pokud jeho obsah zajímá ostatní. Takový podnikatelský plán je oddělitelný.

Mezitím nelze identifikovatelnost redukovat na oddělitelnost. Identifikovatelnost může být zajištěna zákonnými právy.

Seznam předmětů duševního vlastnictví, kterým je poskytována právní ochrana na základě zákona, je stanoven v odstavci 1 článku 1225 občanského zákoníku Ruské federace. Tento seznam je uzavřen a obchodní plány v něm nejsou zahrnuty. Odstavec 1 článku 1465 občanského zákoníku Ruské federace však umožňuje klasifikovat obchodní plán jako výrobní tajemství (know-how). Kromě toho je poskytnuta právní ochrana všem informacím, které jsou obchodním tajemstvím. Její vlastník má právo chránit svá práva způsobem stanoveným zákonem v případě prozrazení, nezákonného obdržení nebo nezákonného použití takových informací třetími osobami, včetně uplatnění nároku na náhradu škody způsobené v souvislosti s porušením jeho práv (bod 6. , část 2, článek 6.1 zákona č. 98-FZ).

Řízení zdrojů

Účetní jednotka ovládá aktivum, pokud má právo získat budoucí ekonomické užitky z podkladového zdroje a omezit přístup ostatních k těmto užitkům. Schopnost účetní jednotky ovládat budoucí ekonomické užitky nehmotného aktiva se obvykle odvíjí od zákonných práv, která lze vymáhat prostřednictvím soudů. Znalost trhu a technické znalosti mohou vést k budoucím ekonomickým přínosům. Pokud jsou znalosti chráněny zákonnou povinností zaměstnanců zachovávat mlčenlivost, pak organizace tyto výhody kontroluje (odstavce 13, 14 IFRS 38).

Přítomnost budoucích ekonomických výhod

Budoucí ekonomické užitky plynoucí z nehmotného aktiva mohou zahrnovat výnosy z prodeje výrobků nebo služeb, úspory nákladů nebo jiné užitky plynoucí z jeho užívání (odstavec 17 IAS 38).

Zdůrazňujeme, že nehmotná aktiva podléhají uznání tehdy a pouze tehdy, pokud je uznáno jako pravděpodobné, že organizace získá budoucí ekonomické užitky spojené s tímto předmětem (odstavec 21 IFRS 38).

Shrnout. Strategický podnikatelský plán „ukazuje cestu“ k budoucím ekonomickým přínosům a je jasně navržen k jejich dosažení. Je chráněn režimem důvěrnosti a splňuje kritéria IA stanovená mezinárodními standardy.

Pokud podnikatelský plán nesplňuje definici nehmotného aktiva, jsou náklady na jeho pořízení nebo jeho vlastní vytvoření uznány jako náklad v okamžiku jejich vzniku (bod 10 IFRS 38).

Účty

Náklady na podnikatelský záměr, který je předmětem účtování v rámci nehmotného majetku, jsou prvotně zaúčtovány na účet 08 Investice do dlouhodobého majetku.

Pokud je obchodní plán zakoupen od třetí strany na základě smlouvy, pak je dokumentace připsána současně se záznamem:

DEBIT 08 KREDIT 76

Byl zakoupen podnikatelský záměr (vynecháme výpočty DPH).

Pokud společnost vypracuje podnikatelský plán sama, jsou jeho počáteční náklady tvořeny záznamy:

DEBIT 08 KREDIT 70, 69, 10, 71 atd.

Promítají se přímé náklady na zdroje na tvorbu podnikatelského plánu.

Je vhodné zajistit nutnost schválení strategického obchodního plánu valnou hromadou účastníků společnosti v zakládací listině LLC (článek 13, článek 2, článek 33 federálního zákona ze dne 8. února 1998 č. 14 -FZ "O společnostech s ručením omezeným"). Po schválení se podnikatelský plán stává „průvodcem akce“ a kapitálové investice jdou do nehmotných aktiv:

DEBIT 04 KREDIT 08

Podnikatelský plán je vykázán jako nehmotné aktivum.

Mezitím není takový konec vyžadován. Představte si, že byl vypracován podnikatelský plán za účelem účasti v soutěži, která dává právo na státní pomoc (financování investičního projektu na úkor rozpočtu). Pokud společnost vyhrála soutěž, pak podnikatelský záměr podléhá realizaci. V opačném případě je společnost, která nemá vlastní prostředky na realizaci podnikatelského záměru, nucena od jeho realizace upustit.

V souladu s tím jsou náklady na jeho vytvoření (pořízení, vývoj) jednorázově odepsány do nákladů. Podle autora je za takových okolností použití účtu 08 zpočátku nevhodné. Nebude chybou tyto náklady nejprve připsat na účet 97 „Výdaje příštích období“ s jejich následnou reklasifikací v závislosti na výsledku výběrového řízení. Toto účetní pravidlo odpovídá záznamům:

DEBIT 97 KREDIT 76 (70, 69, 10, 71 atd.)

Odrážely náklady na vytvoření (nákup, vlastní vývoj) podnikatelského plánu pro konkurenci;

DEBIT 08 KREDIT 97

Podnikatelský záměr je klasifikován jako kapitálová investice – v případě vítězství ve výběrovém řízení

DEBIT 91-2 KREDIT 97

Náklady na podnikatelský záměr se odepisují do nákladů - v případě prohry v soutěži.

Poté, co je podnikatelský záměr zaúčtován jako nehmotný majetek, je třeba určit jeho dobu použitelnosti (odstavce 25, 26 PBU 14/2007). Zde jsou dvě možnosti.

Možnost jedna: nastavte dobu použitelnosti rovnající se době vyhrazené pro realizaci podnikatelského plánu. Taková lhůta je v ní uvedena.

Možnost druhá: nastavit podnikatelský plán na dobu neurčitou – pokud si myslíte, že z něj nelze spolehlivě určit životnost. Taková pozice má právo existovat na základě Murphyho statistického zákona: „Nepřesně naplánovaný program vyžaduje třikrát více času, než se očekávalo; pečlivě naplánováno - pouze dvakrát." U nehmotného majetku s neomezenou dobou životnosti se odpisy neúčtují (odst. 23 PBU 14/2007). Druhá možnost si zaslouží pozornost v podmínkách založení podniku, protože zabraňuje hromadění ztrát.

Na základě paragrafu 27 PBU 14/2007 je doba životnosti nehmotného majetku předmětem každoroční kontroly potřeby objasnění. Pokud dojde k významné změně v délce období, během kterého účetní jednotka očekává, že bude aktivum používat, jeho doba použitelnosti se může změnit. U nehmotných aktiv s neomezenou dobou použitelnosti musí účetní jednotka každoročně přezkoumat, zda existují faktory naznačující, že dobu použitelnosti aktiva nelze spolehlivě určit. V případě ukončení existence těchto faktorů společnost stanoví dobu použitelnosti tohoto nehmotného majetku a způsob jeho odepisování.

Na poznámku

Obchodní tajemství – režim důvěrnosti informací, který umožňuje jejich vlastníkovi za stávajících nebo možných okolností zvýšit příjmy, vyhnout se neoprávněným výdajům, udržet si pozici na trhu zboží, prací, služeb nebo získat jiné obchodní výhody (bod 1, článek 3 federálního zákona „o obchodním tajemství“ ).

Volba metody stanovení odpisů nehmotného majetku je založena na výpočtu očekávaného příjmu budoucích ekonomických užitků z jeho užívání majetku. V případě, že výpočet očekávaného příjmu budoucích ekonomických užitků není spolehlivý, je výše odpisů nehmotného majetku stanovena rovnoměrně (bod 28 PBU 14/2007). S přihlédnutím k Murphyho zákonu pro podnikatelský záměr doporučujeme zvolit lineární metodu.

Nakonec se musíte rozhodnout, na který účet odepíšete odpisy. Podnikatelský plán je manažerský dokument. Výrobní společnost proto zaúčtuje odpisy na účet 26 "Všeobecné obchodní náklady" a obchodní společnost - na účet 44 "Prodejní náklady":

DEBIT 26 (44) KREDIT 05

Odpisy podnikatelského záměru.

daňové účetnictví

Je nepochybné, že náklady podnikatelských záměrů jsou vynaloženy na realizaci činností směřujících k vytváření příjmů. V důsledku toho splňují obecná kritéria pro uznání výdajů stanovená v čl. 252 odst. 1 daňového řádu Ruské federace.

Podnikatelský plán je výsledkem duševní činnosti a jako takový může být pro účely daně z příjmu klasifikován jako odpisovaný majetek. Ale za podmínky, že je dlouhodobý a jeho počáteční náklady přesahují 100 000 rublů (ustanovení 1, článek 256 daňového řádu Ruské federace). Podle odstavce 3 článku 257 daňového řádu Ruské federace neexistují žádné překážky pro uznání obchodního plánu jako nehmotného majetku. Podnikatelský plán lze chápat jako „držení informací týkajících se průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušeností“. Někteří odborníci se domnívají, že podnikatelský plán je know-how.

Doba použitelnosti nehmotného aktiva je stanovena v souladu s odstavcem 2 článku 258 daňového řádu Ruské federace. U takových nehmotných aktiv, jako je „držení informací ve vztahu k průmyslovým, obchodním nebo vědeckým zkušenostem“ (ustanovení 6, odstavec 3, odstavec 3, článek 257 daňového řádu Ruské federace), nesmí být doba použitelnosti kratší než dva roky. . Nelze-li dobu použitelnosti nehmotného majetku určit, pak se pro něj odpisové sazby stanoví na základě doby použitelnosti 10 let.

Počáteční náklady na obchodní plán však nesmí přesáhnout 100 000 rublů. Potom lze náklady na její rozvoj zohlednit jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a (nebo) prodejem, jako náklady na řízení organizace nebo jejích jednotlivých divizí (čl. 18 odst. 1, čl. 264 daňového řádu Ruská federace). Pokud vám taková klasifikace nevyhovuje, použijte pododstavec 49 odst. 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace.

Shrnout. Vzhledem k nekonečné rozmanitosti podnikatelských plánů neexistuje jediný „recept“ na jejich účtování.

Elena Dirková, odbornice na účetnictví a daně

Jak si pamatujeme, podnikatelský plán potřebujeme nejen k pochopení cílů a způsobů, jak jich dosáhnout, ale také k odůvodnění ziskovosti a možnosti realizace našeho investičního projektu.

Při projektových kalkulacích se setkáváte s pojmem fixní a variabilní náklady neboli výdaje.

Co to je a jaký je jejich ekonomický a praktický význam pro nás?

Variabilní náklady jsou podle definice náklady, které nejsou fixní. Mění se. A změna jejich hodnoty je spojena s objemem výstupu. Čím větší objem, tím vyšší variabilní náklady.

Jaké nákladové položky jsou v nich zahrnuty a jak je vypočítat?

Všechny zdroje, které jsou vynaloženy na výrobu produktů, lze připsat variabilním nákladům:

• materiály;
• Příslušenství;
• mzdy zaměstnanců;
• elektřinu spotřebovanou běžícím motorem stroje.

Náklady na všechny potřebné zdroje, které je třeba vynaložit na produkci určitého množství výstupu. To jsou všechny náklady na materiál plus mzdy dělníků a personálu údržby plus náklady na elektřinu, plyn, vodu vynaložené ve výrobním procesu plus náklady na balení a dopravu. Patří sem i náklady na vytváření zásob materiálu, surovin a komponentů.

Je třeba znát variabilní náklady na jednotku výstupu. Pak můžeme kdykoliv vypočítat celkovou výši variabilních nákladů za určité časové období.
Odhadovaný objem výrobních nákladů jednoduše vydělíme objemem výroby ve fyzickém vyjádření. Získáme variabilní náklady na výrobu jednotky výstupu.

Tento výpočet se provádí pro každý typ produktu a služby.

Jak se jednotkové náklady liší od variabilních nákladů na výrobu jednoho produktu nebo služby? Do kalkulace jsou zahrnuty i fixní náklady.

Fixní náklady jsou téměř nezávislé na objemu výroby.

Tyto zahrnují:

• náklady na správu (výdaje na údržbu a pronájem kanceláří, poštovní služby, cestovní výdaje, firemní komunikace);
• výdaje na údržbu výroby (pronájem průmyslových prostor a zařízení, údržba obráběcích strojů, elektřina, vytápění);
• marketingové výdaje (propagace produktu, reklama).

Fixní náklady zůstávají do určitého bodu nezměněny, dokud se objem výroby nestane příliš velkým.

Důležitým krokem pro stanovení variabilních a fixních nákladů i celého finančního plánu je kalkulace osobních nákladů, kterou lze v této fázi také provést.

Na základě údajů, které jsme obdrželi v organizačním plánu o struktuře, personálním obsazení, způsobu provozu, jakož i se zaměřením na údaje výrobního programu, kalkulujeme osobní náklady. Tento výpočet provádíme za celou dobu projektu.

Je nutné stanovit výši odměn pro řídící personál, výrobní a ostatní zaměstnance a také celkovou výši výdajů.

Nezapomeňte zohlednit daně a sociální odvody, které se do celkové částky také započítají.

Všechny údaje jsou uvedeny v tabulkové formě pro snadnější výpočet.

Když znáte fixní a variabilní náklady, stejně jako ceny produktů, můžete vypočítat bod zvratu. Toto je úroveň prodeje, která zajišťuje soběstačnost podniku. Na hranici rentability je rovnost součtu všech nákladů, fixních a variabilních, a příjmů z prodeje určitého objemu produktů.

Analýza úrovně zvratu umožní vyvodit závěr o udržitelnosti projektu.

Podnik by se měl snažit snižovat variabilní a fixní náklady na jednotku výstupu, ale to není přímý ukazatel efektivnosti výroby. Je nutné vzít v úvahu specifika podniku. Vysoké fixní náklady mohou být v high-tech odvětvích a nízké - v nedostatečně vyvinutých se starým vybavením. To lze pozorovat i při analýze variabilních nákladů.

Hlavním cílem vaší firmy je maximalizovat ekonomický zisk. A nejde jen o snižování nákladů jakýmkoliv způsobem, ale také o využití různých nástrojů ke snížení nákladů na výrobu a řízení používáním produktivnějších zařízení a zvyšováním produktivity práce.

Plánovací limit je také určen výší nákladů vynaložených na organizaci a realizaci plánování.

Jak mnozí z praktikujících manažerů poznamenávají, jedním z nejvýznamnějších nedostatků plánovaných činností je potřeba dodatečných nákladů na:

výzkum;

organizace plánovací jednotky;

najímání dalšího personálu.

Hovoříme o těch vzácných finančních prostředcích, které by mohly být použity k řešení jiných důležitých ekonomických problémů. Pokud mluvíme o nepeněžních nákladech, plánování vyžaduje další hlavní kategorii nákladů – náklady na čas – rovněž vzácný a velmi omezený zdroj.

Může si organizace dovolit vynaložit takové náklady, a tedy plánovat? Ano, může, protože náklady na plánování, jak již bylo uvedeno, vytvářejí řadu důležitých výhod v činnostech firmy. Otázka nákladů by proto byla správně formulována takto: jaké by měly být dodatečné náklady potřebné k rozšíření rozsahu plánování v organizaci?

Minimálním výsledkem plánování je prevence hrubých chyb v ekonomické činnosti, tedy získání schopnosti předvídat nepříjemné budoucí okolnosti a eliminovat je. Pokud k takovému výsledku vedly finanční prostředky vynaložené na plánování, je to již téměř dost.

Pro stanovení nákladů na plánování můžeme formulovat následující pravidlo: jakékoli dodatečné finanční prostředky by měly být vynaloženy pouze tehdy, pokud vytvářejí dodatečný pozitivní efekt. A kromě toho byste se neměli pouštět do vývoje plánu, který by mohl stát tolik, jako náklady na vytvoření lepšího plánu.

Minimální náklady na obchodní plánování jsou tedy ty, které zajišťují přežití ekonomické organizace, a případné dodatečné náklady by měly zajistit její rozvoj.

Obtížnost stanovení optimálních nákladů spočívá ve skutečnosti, že příjem získaný z plánování nelze přesně měřit pomocí kvantitativních metod. Zkušený manažer dokáže určit efekt plánovaných činností pomocí kvalitativních a subjektivních metod hodnocení.

Rozsah společnosti

Rozsah činností firmy omezuje nebo naopak rozšiřuje možnosti plánování v organizaci.

Výhody vnitropodnikového plánování patří velkým firmám, protože mají nezbytnou kapacitu předvídat svou budoucnost:

mají vyšší finanční možnosti;

většinou se zabývají seriózním vědeckým a designovým vývojem;

mají vysoce kvalifikovaný personál a jsou schopni přilákat stejné vysoce kvalifikované odborníky zvenčí atd.

Velké firmy mají zpravidla ve svém složení speciální plánovací divize. Zároveň se i renomované ekonomické organizace často obracejí na externí konzultanty specializující se na otázky plánování, aby určili své plánovací strategie. Vzhledem k rychlému rozšíření strategického plánování v posledních desetiletích si z něj některé poradenské firmy udělaly výhradní pole působnosti. Takové firmy jsou někdy označovány jako „strategické salony“.

Pro malé ekonomické organizace je obtížné provádět plánovanou práci velkého rozsahu, zejména nákladné strategické plánování. Mohou však:

využívat nějakou formu plánování, zejména operativního plánování;

aplikovat hotové modely strategií vytvořené známými společnostmi a výzkumnými firmami (jako je matice BCG, model McKinsey 7C a další) a snažit se určovat své vlastní strategie, jak organizace roste.

Navzdory obtížím plánování v malé organizaci je pro ni nutné, možná ještě více než velká. Vnější prostředí takové organizace je méně kontrolovatelné a agresivnější než u velké firmy, proto je budoucnost malé firmy nejistější a nepředvídatelnější.

Je třeba říci, že malá firma má své výhody v organizaci plánování. Tím hlavním je, že vnitřní prostředí takové organizace je jednodušší, a tedy viditelnější a předvídatelnější. Kromě toho je v malé organizaci snazší vytvořit zvláštní psychologické a sociální klima, které lidem umožňuje sjednotit se kolem zájmů organizace a jejích cílů.

Je těžké si představit podnikatelský plán, pro který byste nemuseli vytvářet kalkulace. Určité kalkulace vyžadují všechny části podnikatelského plánu: marketingovou, provozní, výrobní.

Nejdůležitější z hlediska kalkulací je ale finanční část podnikatelského plánu. Je to ona, kdo vám umožní určit, jak ziskový a udržitelný podnik bude vytvořen.

Finanční část by měla odpovědět na následující otázky:

• Kolik peněz budete potřebovat k zahájení podnikání?
• Jaký zisk to přinese?
• Jak brzy se podnikání vyplatí?
• Jak udržitelné a ziskové to bude?

Na každou z těchto otázek odpovídá jedna z částí podnikatelského plánu. To znamená, že ve struktuře finanční části podnikatelského plánu budou sekce jako investiční náklady, prognóza zisku a ztráty, cash flow a hodnocení efektivity projektu.

Investiční náklady

První věc, kterou musíte udělat při psaní podnikatelského plánu, je podrobně spočítat, kolik bude stát vytvoření podniku. To umožní samotnému podnikateli pochopit, kolik peněz je potřeba k zahájení podnikání a zda je nutné přilákat půjčky.

V této části podnikatelského plánu je potřeba zohlednit všechny položky výdajů spojené se zahájením podnikání. Pro jasnost stojí za to uvést příklad. Zvažte podnikatelský plán na výstavbu myčky pro dva sloupky. Investovat budete muset jak do samotné stavby, tak do nákupu vybavení. Obecně bude seznam investičních nákladů pro toto podnikání vypadat takto:

• Projekční práce
• Nákup stavebního materiálu a stavebních prací
• Napojení na elektřinu, vodovod a další inženýrské sítě
• Nákup vybavení
• Instalace zařízení

Podle Aidara Ismagilova, majitele sítě myček aut Moidodyr v Kazani, bude výstavba myčky stát 30–35 tisíc rublů na metr čtvereční, s ohledem na projekční práce a komunikaci. Ve výsledku se částka ukazuje jako docela solidní, takže nyní je mezi začínajícími podnikateli populárnější pronájem, než výstavba na klíč. V tomto případě bude investiční plán zahrnovat jak platby nájemného před otevřením provozovny, tak rekonstrukci prostor.

Náklady na vybavení budou záviset na typu dřezu. Pokud je myčka aut ručního typu, bude stačit položit 400 tisíc rublů na vybavení. Ale u automatické myčky budou náklady minimálně 300 tisíc eur.

Pro výpočty je lepší vzít určitou průměrnou cenu pro každou z nákladových položek. Pokud si například potřebujete spočítat náklady na pronájem nemovitosti, měli byste vzít v úvahu nikoli nejvyšší a nikoli nejnižší cenu za metr čtvereční, ale průměrnou cenu na trhu. Můžete to určit prozkoumáním nabídek pronájmu ve vašem městě.

Jiná věc je, pokud je již dopředu znám dodavatel a jeho cena. Například myčka vyžaduje pouze vybavení od přesně definovaného výrobce. Do kalkulací pak musíte zahrnout přesně ty ceny, které nabízí.

Znalost požadované výše investice umožní nejen odhadnout, kolik peněz bude potřeba k zahájení podnikání, ale také jak rychle se vrátí.

Prognóza zisků a ztrát

Pokud od výše příjmů z podnikání odečtete výši nákladů na podnikání, můžete zjistit, jaký je čistý zisk. Tento ukazatel je mnohem lepší než příjem, ukazuje, v jakém stavu je podnikání a kolik musíte investovat do jeho dalšího rozvoje.

Na začátku podnikání často výdaje převyšují příjmy a místo čistého zisku dochází k čisté ztrátě. V prvních měsících nebo i roce práce je to normální stav. Neměli byste se toho bát: hlavní věc je, že ztráta se každý měsíc snižuje.

Při vytváření prognózy zisků a ztrát by se měly všechny ukazatele počítat měsíčně, dokud se podnikání nevyplatí. Zároveň byste neměli dělat předpověď příliš optimistickou: představte si, že příjem nebude maximální možný, vezměte průměrná čísla.

Tok peněz

Pro firmu, která je stále ve fázi rozjezdu, je důležité nejen pochopit, jaký bude její čistý zisk. Jedním z nejdůležitějších ukazatelů je tzv. cash flow neboli cash flow. Výpočtem cash flow můžete určit, jaká je finanční situace podniku a jak efektivní je investice do něj.

Peněžní tok se vypočítá jako rozdíl mezi peněžními příjmy a odlivy za dané období. Pokud se vrátíme k příkladu mytí aut, pak pro výpočet cash flow v prvním měsíci jeho provozu je nutné vzít čistý zisk za příjmy a výši počáteční investice za odtoky.

V tomto případě bude vhodnější vypočítat, zda jsou odtoky označeny jako záporné číslo. To znamená, že k výši počáteční investice do myčky přičteme znaménko mínus a k výslednému číslu připočteme čistý zisk v prvním měsíci práce.

Chcete-li vypočítat peněžní tok ve druhém měsíci, musíte najít rozdíl mezi výsledkem prvního měsíce a čistým ziskem obdrženým ve druhém měsíci. Vzhledem k tomu, že první měsíc vyšel záporné číslo, je třeba k němu znovu přičíst čistý zisk. Peněžní tok ve všech následujících měsících se vypočítává podle stejného schématu.

Hodnocení efektivity projektu

Po predikci zisků a ztrát, stejně jako peněžního toku podniku, je nutné přejít k jedné z nejdůležitějších částí - vyhodnocení její efektivity. Existuje mnoho kritérií, podle kterých se hodnotí efektivita projektu. Malému podniku ale stačí hodnotit pouze tři z nich: ziskovost, bod zvratu a dobu návratnosti.

Ziskovost podnikání – jeden z nejdůležitějších ukazatelů. Obecně v ekonomice existuje mnoho různých ukazatelů ziskovosti – rentabilita vlastního kapitálu, rentabilita aktiv, návratnost investic. Všechny umožňují vyhodnotit efektivitu podnikání v různých aspektech.

Chcete-li přesně porozumět tomu, které ukazatele ziskovosti by se měly vypočítat ve vašem obchodním plánu, musíte se obrátit na požadavky investora nebo úvěrové instituce. Pokud je cílem zhodnotit ziskovost podnikání „pro sebe“, bude stačit vypočítat celkovou ziskovost podnikání.

Zjednodušit to. Stačí vydělit zisk podniku výší jeho příjmů a poté vynásobit výsledné číslo 100, abyste dostali výsledek v procentech.

Je těžké pojmenovat optimální ukazatel ziskovosti podniku. To do značné míry závisí na velikosti podnikání, druhu činnosti společnosti. U mikropodniků s příjmy do 10 milionů rublů je ukazatel ziskovosti 15 - 25 % považován za dobrý. Čím větší podnik, tím nižší může být obdržené procento. V případě myčky aut je běžná míra návratnosti od 10 do 30 %, říká Aidar Ismagilov.

Dalším ukazatelem, který je třeba vypočítat, je beze ztrát. Umožňuje určit, při jakých příjmech firma plně pokryje své náklady, ale zatím nedosáhne zisku. Musíte to vědět, abyste pochopili, jak silná je firma finančně. Chcete-li najít bod zvratu, musíte nejprve vynásobit obchodní příjem jeho fixními náklady, poté odečíst variabilní náklady od příjmu a poté vydělit první získané číslo druhým.

Fixní náklady jsou takové, které nezávisí na objemu vyrobeného zboží nebo poskytovaných služeb. Podnikům vznikají takové výdaje, i když jsou nečinné. V případě mytí aut tyto náklady zahrnují platy účetních a správců, služby a komunikace, odpisy, splátky úvěrů, daně z nemovitosti a tak dále.

Variabilní náklady jsou vše, co se mění s objemem výroby. Například v myčce aut se náklady, které se mění se zvýšením nebo snížením počtu umytých aut, týkají nákladů na autochemii, spotřebu vody a mzdy za kusové práce.

Po obdržení určitého čísla v důsledku výpočtů jej můžete korelovat s výsledovkou. V měsíci, kdy příjmy z podnikání dosáhnou nebo překročí částku získanou v důsledku výpočtu bodu zvratu, bude dosažen.

Nejčastěji se bod zvratu nedosáhne v prvním měsíci podnikání, zejména pokud souvisí s výrobou. Podle Aidara Ismagilova v případě mytí aut závisí dosažení hranice rentability na ročním období. Pokud by se myčka otevřela v suchém letním období, kdy je po službách malá poptávka, budou po celou tu sezónu nerentabilní. Pokud k otevření došlo během sezóny vysoké poptávky, můžete dosáhnout bodu zvratu v prvním měsíci.

• Hrubý zisk \u003d výnosy - výrobní náklady.
• Finanční zisk = finanční výnos - finanční náklady.
• Provozní výnosy = provozní výnosy – provozní náklady.

Rozvahový zisk se vypočítá takto:

Důležitým ukazatelem je ziskovost, která se počítá takto:

Nejčastěji je potřeba určit rentabilitu kapitálu, majetku, produktů. Ziskovost činností se vypočítá jako poměr zisku z tržeb k nákladům.

Důležité: za základní rok se při plánování kritérií ekonomické efektivnosti bere aktuální rok podnikatelského plánu.

Plánování peněžních toků

Plánování peněžních toků zahrnuje prognózu peněžních příjmů ze všech zdrojů, může jít nejen o příjmy z prodeje, ale i o úroky z prodeje akcií či pronájmu pozemků.

Při předpovídání pohybu finančních prostředků se berou v úvahu následující aspekty:

• celková částka peněz investovaná do zahájení podnikání;
• aktiva a pasiva firmy;
• prognóza zisku (příjmy z prodeje a úroků z nájemného) a ztrát (náklady na materiál a mzdy zaměstnanců, inflace, placení úroků z úvěru);
• hodnocení finanční efektivnosti.

Při plánování výkonnosti jsou všechny peněžní náklady a výnosy diskontovány a převedeny na současnou hodnotu.

Tabulka 1 - Příklad hotovostního plánování

Indikátor	1. ročník	rok	3. ročník	4. ročník	5. ročník
Hotovost	X	X	X	xx	xxx
Příchod peněz
Tržby	X	X	xx	xxx	xxx
Výnosy z prodeje akcií	xx	X
Celkový příjem
Utrácení peněz
Provozní náklady
Výplata mzdy
Surovina
Ostatní náklady
Kapitálové investice
Platba úroků z půjčky	X	xx	xx	X
Splácení splatných účtů	X	X	X	X	X
Placení daní z příjmu					xx
Celkové výdaje
Celková hotovost

Při tvorbě prognózy je důležité vzít v úvahu takové aspekty, jako je míra inflace (s přihlédnutím k optimistickým a pesimistickým variantám) a rizika.

Činnost firmy může záviset na:

• obchodní riziko (zahrnuje aspekty jako problémy s prodejem zboží nebo činností konkurentů);
• finanční riziko (zahrnuje aspekty jako nedostatečné financování projektu, neschopnost vrátit vypůjčené prostředky);
• výrobní riziko (zahrnuje aspekty jako špatné vybavení, nízká kvalita produktů) a je součástí pro investory.

Bilance aktiv a pasiv se sestavuje na základě výpočtu čistého zisku a peněžního obratu.

Prognóza podnikové bilance

Rozvaha společnosti obsahuje konkrétní ukazatele, které odrážejí úspěšnost společnosti. Prognóza se provádí na konci každého roku a jsou zohledněny všechny rysy činnosti společnosti na nadcházející rok. Může se jednat o půjčku finančních prostředků nebo přilákání investorů.

Po sestavení rozvahy můžete vidět míru návratnosti, návratnost aktiv a kapitálu, poměr vlastních a vypůjčených prostředků v budoucnu.

Rozvaha společnosti může vypadat takto:

Tabulka 2 - Rozvaha podniku

Aktiva	1. ročník	2. ročník	Závazky a kapitál	1. ročník	2. ročník
Pracovní kapitál:			Krátkodobé závazky:
hotovost			krátkodobý dluh
pohledávky			vyrovnání s věřiteli a dodavateli
inventář			Dlouhodobý dluh
jiný			Daňový dluh
Hlavní kapitál			Spravedlnost
Počáteční náklady:			Zisk k rozdělení
amortizace
účetní hodnota fixního kapitálu
jiný
Hmotný majetek
Nehmotný majetek
Celkový			Celkový

V souhrnu jsou zpracovány zprávy obsahující finanční ukazatele podnikatelského plánu. Jmenovitě výkaz příjmů a výdajů, výkaz peněžních toků, výkaz aktiv a pasiv.

Finanční plán jako nedílná součást podnikatelského plánu zahrnuje poskytování veškerých kalkulací po dobu až 5 let, díky čemuž vidíte hlavní ekonomické ukazatele a také identifikujete likviditu modelu projektu.