Buhalterinių (finansinių) ataskaitų paaiškinimai. Rengiame balanso aiškinamąjį raštą (pavyzdį) Metinių finansinių ataskaitų paaiškinimai
Iki 2013 m. aiškinamasis raštas buvo finansinių ataskaitų dalis. Tačiau po tam tikrų teisės aktų pakeitimų ji nustojo būti ataskaitų dalimi, nors įstatyme teigiama, kad mokesčių mokėtojai gali pateikti papildomos informacijos, kuri, jų nuomone, yra naudinga.
Pagal galiojantį teisinį reguliavimą finansinės ataskaitos turi ir priedus. Kaip priedus galite nurodyti kapitalo pokyčių ataskaitą, ataskaitą apie numatomą lėšų panaudojimą, paaiškinimus ir. Kokias savybes turi paaiškinimai ir kaip jie turėtų būti sudaryti?
Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:
PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.
Tai greita ir NEMOKAMAI!
Bendrosios nuostatos
Kaip minėta pirmiau, jie yra metinių finansinių ataskaitų dalis. Tačiau jų negali pateikti ne pelno organizacijos ir visuomeninės asociacijos, kurios neužsiima verslu ir neturi produkcijos ar prekių pardavimo apyvartos.
Paaiškinimai gali būti pateikti tiek teksto forma, tiek lentelėmis. Tuo pačiu metu įmonės turi galimybę savarankiškai nustatyti turinį. Tačiau atitinkamame Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakyme (N 3, 2010-02-07) pateikiamos rekomenduojamos formos.
Registruojantis turi atitikti tam tikrus reikalavimus:
- viskas turi būti sunumeruota;
- Skaičius turi būti nurodytas stulpelyje atitinkamose eilutėse.
Turite žinoti, kad pagal galiojantį teisinį reglamentavimą jos nėra laikomos atskira atskaitomybės forma, o yra tik finansinės atskaitomybės priedas. Iš esmės tai yra jo nuorašas. Balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos paaiškinimai susideda iš tam tikrų skyrių.
Jie apima:
- finansinės investicijos;
- numatomi įsipareigojimai;
- gamybos sąnaudos;
- atsargos;
- įsipareigojimų užtikrinimas ir kt.
Kiekvieną skaidinį sudaro viena ar daugiau lentelių. Paaiškinimų eilutės yra koduojamos. Paaiškinimų kompiliavimas gali būti atliktas naudojant word programą.
Teisinė bazė
Pagal galiojančius teisės aktų reikalavimus, finansinėse ataskaitose turi būti pateikti patikimi duomenys, leidžiantys parengti ataskaitą apie:
- įmonės finansinė padėtis;
- savo verslo finansinius rezultatus;
- per ataskaitinį laikotarpį.
Šią teisinių santykių sritį reglamentuoja federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“.
Rengiant paaiškinimus būtina atsižvelgti į atitinkamas PBU 4/99 nuostatas (24-27 punktai). Taip pat būtina vadovautis kitų apskaitos nuostatų normomis bei įsakymo Nr.66n 4 punkto „b“ punktu.
Pavyzdžiui, paaiškinimuose būtina atskleisti informaciją, kuri yra susijusi su organizacijų apskaitos politika. Jie daugiausia susiję su skaitiniais finansinių ataskaitų rodikliais.
Šiuo atveju būtina atsižvelgti į tai, kad finansinėse ataskaitose nėra informacijos, kuri yra susijusi. Tokios informacijos sudėtis ir turinys yra numatyti PBU 4/99 39 punkte. Visų pirma, įmonė gali suteikti papildomos informacijos, jei, jos vykdomosios institucijos nuomone, tokie duomenys yra naudingi suinteresuotoms šalims.
Pridedama informacija gali atskleisti tokią informaciją kaip:
- įmonės finansinių rodiklių dinamika;
- planuojama įmonės plėtra;
- siūlomos investicijos;
- rizikos valdymo politika ir kt.
Audito įstatyme nurodyta, kad audito procedūros atliekamos ir dėl paaiškinimų. O papildoma informacija, kaip taisyklė, nevertinama.
Balanso paaiškinimų pagal skyrius formatavimo pavyzdys
Paaiškinimai susideda iš kelių skyrių.
Visų pirma, yra šie skyriai:
| 1 skyrius | Skirta nematerialiajam turtui ir įmonės MTEP išlaidoms, įskaitant nebaigtas operacijas. |
| 2 skyrius | Šioje dalyje pateikiama informacija apie ilgalaikį turtą, pelningas investicijas į materialųjį turtą ir kitą ilgalaikį turtą. |
| 3 skyrius | Skirta įmonės finansinėms investicijoms. |
| 4 skyrius | Pateikiama informacija apie įmonės inventorių. |
| 5 skyrius | Joje atskleidžiama informacija apie įmonės gautinas ir mokėtinas sumas. |
| 6 skyrius | Skirta gamybos išlaidoms padengti. |
| 7 skyrius | Jame pateikiama informacija apie numatomus įsipareigojimus. |
| 8 skyrius | Skirta įsipareigojimų užtikrinimui. |
| 9 skyrius | Skirta duomenims apie valstybės pagalbą. |
Tai yra pagrindiniai skyriai, kuriuos reikia užpildyti. Norėdami geriau suprasti, kaip juos užpildyti, galite pamatyti pavyzdį, kaip parengti pastabas balanse.
Reikalingi duomenys
Tam tikra informacija turi būti užpildyta be klaidų. Kokius duomenis reikia pildyti?
| Pirmas skyrius |
|
| 2 skyrius | Būtina pateikti informaciją apie ilgalaikį turtą, pelningas investicijas į materialųjį turtą, taip pat kitą ilgalaikį turtą. Tokiu atveju turi būti pateikti tiek einamojo, tiek ankstesnio ataskaitinio laikotarpio duomenys. |
| 3 skyrius | Turi būti pildomi duomenys apie pradinę ilgalaikių ir trumpalaikių investicijų savikainą bei jų pasikeitimus. Čia taip pat turėtų atsispindėti informacija apie investicijas, kurios yra įkeistos trečiosioms šalims. |
| 4 skyrius | Skirta įmonės išlaidoms padengti. Tokiu atveju būtina pateikti informaciją apie neapmokėtas atsargas, taip pat apie tuos objektus, kurie yra įkeitimo objektas. |
| 5 skyrius | Yra gana didelis ir skirtas gautinoms ir mokėtinoms sumoms. Jame turėtų būti atskleista informacija apie:
Skyriuje turi būti informacija apie abejotinas skolas. Šiuo atveju taip pat būtina nurodyti duomenis ne tik metų pabaigoje: būtina atspindėti ir pokyčius per ataskaitinį laikotarpį. |
| 6 skyrius | Skirta gamybos išlaidoms padengti. Jame pateikiama informacija apie pardavimo išlaidas, verslo išlaidas ir kt. Duomenys turi būti pateikti ir už ataskaitinį laikotarpį, ir už praėjusį laikotarpį. |
| 7 skyrius | Būtina atspindėti duomenis apie apskaičiuotų įsipareigojimų sumas. Tokiu atveju duomenis būtina nurodyti ir ataskaitinio laikotarpio pradžioje, ir pabaigoje. Taip pat turi būti pateikta informacija apie pripažintų, apmokėtų ir perviršinių įsipareigojimų sumą. |
| 8 skyrius | Skirta įsipareigojimų užtikrinimui. Čia reikia užpildyti informaciją apie gautą ir išduotą įsipareigojimų užstatą. Tokiu atveju šiuos duomenis būtina užpildyti kiekvienai užstato rūšiai (įkeitimas, laidavimas ir kt.). |
| 9 skyrius | Skirta valstybės pagalbai. Čia reikia atskleisti duomenis apie gautas biudžeto lėšas. Tokiu atveju turite nurodyti jų numatytą paskirtį. Duomenys turi būti pildomi tiek už einamąjį, tiek už praėjusį ataskaitinį laikotarpį. |
Tai yra pagrindinė informacija, kurią reikia užpildyti. Be jų, galite nurodyti papildomą informaciją, kuri nėra finansinių ataskaitų dalis, bet kurioje gali būti naudingų duomenų.
Žemiau pateikiamas kelių lentelių aprašymas pagal skyrius.
1 skyrių sudaro 5 lentelės, kurios skirtos:
O 2 skirsnį sudaro šios lentelės, skirtos:
- ilgalaikio turto prieinamumas ir judėjimas;
- nebaigtos kapitalinės investicijos (5240, 5250 eilutės);
- ilgalaikio turto vertės pokytis (5260, 5270 eilutės);
- kitoks ilgalaikio turto naudojimas (5280-5286 eilutės).
Balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimai yra atskirų balanso straipsnių nuorašas, paaiškinantis tam tikrų lėšų rūšių buvimą ir judėjimą bei jų susidarymo šaltinius, taip pat pateikia paaiškinimus pelno (nuostolio) ataskaitai. Tai leidžia vartotojams išsamiau pateikti organizacijos nuosavybės būklę ataskaitų teikimo dieną ir gauti informacijos apie gamybos sąnaudas klasifikuojant pagal elementus. Paaiškinimų balansui ir pelno (nuostolio) ataskaitai rengimo pavyzdį Rusijos Federacijos finansų ministerija pateikia 9 lentelių pavidalu:
- 1. Nematerialusis turtas ir išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniam darbui (MTEP).
- 2. Ilgalaikis turtas.
- 3. Finansinės investicijos.
- 4. Atsargos.
- 5. Gautinos ir mokėtinos sumos.
- 6. Gamybos kaštai.
- 7. Numatyti įsipareigojimai.
- 8. Įsipareigojimų užtikrinimas.
- 9. Valstybės pagalba.
Balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimai gali būti pateikti lentelės ir (ar) teksto forma. Paaiškinimų, surašytų lentelės forma, turinį nustato organizacijos savarankiškai, atsižvelgdamos į Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymo Nr. 66n „Dėl finansų formų“ priedą Nr. organizacijų pareiškimai“.
Lentelės užpildymas 1 "Nematerialusis turtas ir išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologinėms išlaidoms (MTEP)."
Šioje lentelėje iššifruojamas nematerialiojo turto buvimas, judėjimas ir sudėtis (04 sąskaita „Nematerialusis turtas“). Lentelė pildoma pagal PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“. Duomenys pateikiami istorine savikaina, remiantis sintetiniais ir analitiniais apskaitos registrais.
Stulpelyje „Metų pradžioje (pradinė savikaina)“ rodomas sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ debeto likutis.
Skiltyje „Metų pradžioje (sukauptas nusidėvėjimas ir vertės sumažėjimo nuostoliai“) pateikiamas 05 sąskaitos „Nematerialiojo turto amortizacija“ kredito likutis ir nematerialiojo turto nurašymo suma.
Stulpelyje „gauta („Laikotarpio pokyčiai“) rodomas bendras turto gavimas iš visų šaltinių, įskaitant įsigytą už atlygį, gautą neatlygintinai ir pan. (apyvartos sąskaitos debete 04).
Stulpelyje „pradinės savikainos pardavimas“ skliausteliuose rodomas bendras einamųjų metų nematerialiojo turto perleidimas pradine savikaina, įskaitant parduotą už atlygį, perleistą neatlygintinai ir pan. (sąskaitos kredito apyvarta 04).
Skiltyje „Sukauptas nusidėvėjimas ir parduoti vertės sumažėjimo nuostoliai“ skliausteliuose turi būti nurodyta nurašyto nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma, t.y. debeto apyvarta sąskaitoje 05 ir sukauptas šių objektų sumažinimo rezultatas.
Stulpelyje „sukauptas nusidėvėjimas“ nurodoma ataskaitinių metų nusidėvėjimo mokesčių suma, t.y. kredito apyvarta sąskaitoje 05.
Stulpelyje „nuvertėjimo nuostoliai“ skliausteliuose nurodomi nematerialiojo turto nurašymo rezultatai.
Stulpelyje „pradinės savikainos perkainojimo“ pateikiami nematerialiojo turto perkainojimo rezultatai, atspindėti buhalterinėje apskaitoje įrašu: Debetas 04 Kreditas 83.
Stulpelyje „Sukaupto nusidėvėjimo perkainojimas“ rodoma papildomo nusidėvėjimo suma, atsiradusi dėl turto perkainojimo, kuri atsispindi: Debetas 83 Kreditas 05.
Stulpeliai „Laikotarpio pabaigoje istorinė savikaina ir sukauptas nusidėvėjimas bei vertės sumažėjimo nuostoliai“ randami loginiu skaičiavimu.
Bendra informacija apie viso nematerialiojo turto buvimą ir judėjimą ataskaitiniais metais įrašoma 5100 eilutėje, o už praėjusius metus - 5110 eilutėje. Žemiau pateikiami paaiškinimai apie nematerialiojo turto buvimą ir judėjimą pagal jo rūšis.
2 lentelė "Ilgalaikis turtas" leidžia ataskaitas teikiantiems vartotojams analizuoti ilgalaikio turto, dalyvaujančio organizacijos gamybos procese, prieinamumą ir judėjimą, taip pat to, kuris įtrauktas į pelningas investicijas į materialųjį turtą.
5200 ir 5210 eilutėse „Ilgalaikis turtas“ PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ pagrindu parodomas viso ilgalaikio turto buvimas ir judėjimas už ataskaitinius ir praėjusius metus, įskaitant išnuomotą ir neaktyvų (esantį konservavimo vietoje, rezerve). 01 sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ duomenys pateikiami pradine arba pakeitimo kaina pagal tipą:
- - pastatas;
- - konstrukcijos;
- - darbo ir jėgos mašinos ir įrenginiai;
- - matavimo ir valdymo prietaisai ir prietaisai;
- - Kompiuterių inžinerija;
- - transporto priemonės;
- - įrankis;
- - gamybinė ir buitinė įranga bei priedai;
- - darbiniai, produktyvūs ir veisliniai gyvuliai;
- - daugiamečiai sodinukai;
- - ūkio keliai;
- - kiti svarbūs objektai.
Ilgalaikio turto skirstymas apskaitoje vykdomas remiantis PBU 6/01, kuris užtikrina klasifikacijos palyginamumą su tarptautiniais standartais. Šiuo atveju organizacija taip pat gali naudoti ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikaciją (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. nutarimas Nr. 1), kuris yra artimas OK 013-94.
Duomenys žemiau pateiktų eilučių pildymui paimti iš 01 sąskaitos analitinės apskaitos. Tai gali būti inventorinės kortelės ilgalaikiam turtui registruoti ar kiti panašūs registrai.
5220 ir 5230 eilutėse „Apskaityta kaip pelningų investicijų į materialųjį turtą dalis ataskaitiniais metais – iš viso“ pateikia duomenis apie šių materialinių vertybių prieinamumą ir judėjimą, kuriuos organizacija specialiai įsigyja išperkamosios nuomos (turto nuomos) būdu už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą, siekiant gauti pajamų (sąskaita 03 „Pajamas generuojančios investicijos į materialinis turtas“):
- o turtas išperkamoji nuoma;
- o turtas, suteiktas pagal nuomos sutartį. Atsispindi pelningos investicijos į materialųjį turtą
apskaita ir ataskaitų teikimas pagal PBU 6/01 pradine savikaina, remiantis faktinėmis jų įsigijimo išlaidomis, įskaitant pristatymo, įrengimo ir įrengimo išlaidas (03 sąskaita – 08 sąskaita).
Pajamas generuojančių investicijų į materialųjį turtą perleidimas apskaitomas sąskaitos 03 kredite (02 sąskaitos D-t - 03 sąskaitos K-t - sukaupto nusidėvėjimo sumai; 91 sąskaitos D-t - 03 sąskaitos K-t - sumai). likutinės vertės).
Lentelės stulpelių pildymo tvarka. 2 yra panaši į panašių lentelės stulpelių pildymo procedūrą. 1.
3 lentelė "Finansinės investicijos" ilgalaikės (5301 ir 5311 eilutės) ir trumpalaikės (5305 ir 5311 eilutės)
5315) finansinės investicijos sudarė 58 to paties pavadinimo sąskaitą ataskaitoje ir praėjusiais metais. Finansinės investicijos apskaitoje ir atskaitomybėje atspindimos pagal PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“. Toliau pateiktose eilutėse pateikiama bendra informacija.
Pavyzdžiui, pagal eilutę „Įnašai į kitų organizacijų įstatinį kapitalą“ atspindi bendrą turto vertę, kurią organizacija investavo į kitų Rusijos ir užsienio organizacijų akcijas ir akcijas, įstatinį (akcinį) kapitalą. Indėlius dukterinėse ir priklausomose įmonėse rekomenduojama atskirti nuo bendros indėlių sumos.
Autorius eilutė „Valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai“ Organizacijos balanse atsispindi valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių vertė pateikiama priklausomai nuo jų apyvartos laikotarpio. Šios investicijos dažniausiai kotiruojamos organizuotoje vertybinių popierių rinkoje, todėl apskaitomos esama rinkos verte.
Autorius eilutė „Kitų organizacijų vertybiniai popieriai – iš viso“ nurodyti duomenis apie įsigytų kitų organizacijų išleistų vertybinių popierių (obligacijų, vekselių ir kt.) savikainą. Tai gali būti tiek kotiruojami, tiek nekotiruojami vertybiniai popieriai, todėl duomenys apie juos pateikiami esama rinkos verte arba pradine savikaina. Finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervo suma (59 sąskaita) pateikiama stulpelyje „Sukauptas koregavimas“.
Autorius eilutė „Suteiktos paskolos“ teikti kitoms organizacijoms išduotų paskolų sumas. Kadangi paskolos yra nekotiruojamos finansinės investicijos, jos parodomos jų pradine savikaina (PBU 19/02 21 straipsnis). Organizacija gali apskaičiuoti savo vertinimą diskontuota verte, tačiau būtina pateikti tokio skaičiavimo pagrįstumo patvirtinimą (PBU 19/02 23, 37 punktai). Jeigu tokia informacija yra reikšminga, tai naudojant diskontuotą vertę, balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimuose būtina atskleisti duomenis apie suteiktų paskolų šia verte įvertinimą, jos vertę ir taikytus diskontavimo būdus (p. PBU 19/02 42).
Jei ataskaitinių metų pabaigoje, tikrindama, ar nėra suteiktų paskolų finansinių investicijų vertės sumažėjimo, organizacija turi informacijos, kad skolininkas turi bankroto požymių, tai komercinė organizacija gali sudaryti rezervą tokių finansinių investicijų vertės sumažėjimui, kuris yra atskleista nuosavybės pokyčių ataskaitoje.
Autorius eilutė "Indėliai" indėlių kredito įstaigose suma atsispindi 55 sąskaitoje, subsąskaitoje 3 „Indėlių sąskaitos“.
Autorius eilutė "Kita" atsižvelgiama į indėlius pagal paprastąją ūkinės bendrijos sutartį, gautinas sumas, įgytas pagal reikalavimo perleidimo sutartį, taupymo lakštus, čekius, pareikštines banko taupomąsias knygeles, paprastojo ir dvigubo sandėlio sertifikatus, būsto sertifikatus, opciono sertifikatus akcijoms, obligacijas ir kt.
Pildydami šią skiltį, turite parodyti ne tik bendrą finansinių investicijų apimtį, bet ir išskirti tas investicijų rūšis, kurios turi dabartinę rinkos vertę. Vertybinių popierių einamoji rinkos vertė – jų rinkos kaina, nustatyta tvarka apskaičiuota prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatoriaus.
Organizacija gali koreguoti esamą rinkos vertę kas mėnesį arba kas ketvirtį. Skirtumas tarp investicijų įvertinimo dabartine rinkos verte ataskaitų datą ir ankstesnio vertinimo taikomas finansiniams rezultatams ir yra įtraukiamas į kitų pajamų ar sąnaudų dalį (58 (91) sąskaita - 91 (58) sąskaita ).
Finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, ataskaitose parodomos jų istorine savikaina.
4 lentelė "Atsargos" leidžia finansinių ataskaitų vartotojams gauti informaciją apie medžiagų prieinamumą ir judėjimą, auginimui ir penėjimui skirtus gyvūnus, gatavą produkciją, prekes, atidėtas išlaidas, nebaigtą gamybą, išsiųstas prekes, t.y. balanso 1210 eilutėje nurodyta kaip bendra informacija.
Pildydami eilutes, atspindinčias medžiagų, gatavų gaminių ir prekių prieinamumą ir judėjimą, turėtumėte vadovautis PBU 5/01 „Atsargų apskaita“.
Paryškinimas eilutė "Medžiagos" atsižvelgti į likučius ir apyvartą sąskaitose 10 „Medžiagos“, 15 „Materialinių vertybių pirkimas ir įsigijimas“ ir 16 „Materialiųjų vertybių savikainos nukrypimai“, jei organizacijos apskaitos politikoje numatyta naudoti 15 ir 16 sąskaitas, kitaip , informacija renkama tik apie 10 skaičių.
Į materialinių vertybių sudėtį įeina: pagrindinės medžiagos; pagalbinės medžiagos; komponentai; nupirkti pusgaminiai; kuro; konteineriai ir pakavimo medžiagos; Statybinės medžiagos; atsarginės dalys; inventorius ir buities reikmenys; specialūs įrankiai, specialūs prietaisai ir drabužiai; kitos materialinės vertybės.
Atsargos, kurių rinkos kaina per ataskaitinius metus sumažėjo arba jos paseno arba visiškai ar iš dalies prarado pirmines savybes, balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimų lentelėje parodomos jų faktine savikaina. Tuo pačiu apskaitoje jie gali būti vertinami esama rinkos verte, atsižvelgiant į atsargų fizinę būklę, kurioms kaupiamas rezervas materialinių vertybių nusidėvėjimui.
Formuojant rezervą materialinių vertybių vertės sumažėjimui, apskaitoje daromas įrašas į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetą ir 14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertės sumažėjimui“ kreditą. “ Laikotarpio, einančio po laikotarpio, kurį buvo atliktas šis įrašas, pradžioje rezervuota suma atstatoma: įrašomas 14 sąskaitos debete ir 91 sąskaitos kreditas. Kiekvienam rezervui tvarkoma 14 sąskaitos analitinė apskaita. Stulpelyje „Atsargo vertės sumažėjimui suma“ rodomas 14 sąskaitos kredito likutis ataskaitinių ir praėjusių ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje.
Šioje lentelėje atskiroje eilutėje žemės ūkio įmonės taip pat nurodo informaciją apie jaunų gyvulių, suaugusių gyvulių penėjimo ir šėrimo savikainą; paukščiai, gyvūnai; triušiai; bičių šeimos; parduoti suaugusius galvijus iš pagrindinės bandos (be penėjimo); iš gyventojų priimti parduoti ūkiniai gyvūnai, kurių apskaita organizuojama 11 sąskaitoje „Gyvūnai auginti ir penėti“.
Paryškinant elementą „Darbai vykdomi“, naudojama informacija apie gaminių, kurie nepraėjo visų technologinio apdirbimo etapų, nebaigti, savikainą, taip pat pradėtus, bet nebaigtus darbus (balansas sąskaitoje 20 „Pagrindinė gamyba“) , 21 „Savos gamybos pusgaminiai“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 29 „Gamybos ir patalpų aptarnavimas“, 44 „Pardavimo išlaidos“, 46 „Užbaigti nebaigtų darbų etapai“).
Prekybos organizacijos, pildydamos šį straipsnį, atsižvelgia į prekių likučiui priskirtinų platinimo išlaidų sumą (straipsnio „Transportavimo išlaidos“ dalį), atspindėtą 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“.
Informacija apie gatavą produkciją pateikiama įvertinime, kuris įteisintas organizacijos apskaitos politikoje. Pagamintos produkcijos įvertinimas priklauso nuo administracinių išlaidų nurašymo būdo ir sąskaitos 40 „Produkto išeiga“ taikymo (arba ne) ir gali būti faktinis (pilnas ir sumažintas) arba norminis (pilnas ir sumažintas).
Jei administracinės išlaidos nurašomos į gamybos savikainą (20 sąskaitos D-t - 26 sąskaitos K-t), tada susidaro visa gatavos produkcijos gamybos savikaina, į kurią įeina skaičiuojamasis straipsnis „Bendrosios veiklos sąnaudos“. Nurašant administravimo išlaidas į pardavimo savikainą (D-t sąskaita 90 - K-t sąskaita 26), pagaminta produkcija atsispindi sumažintoje savikainoje, t.y. neįskaitant bendrųjų verslo išlaidų.
Jei apskaitos politikoje numatyta naudoti 40 sąskaitą „Gaminių (darbų, paslaugų) gamyba“, tai gatava produkcija apskaitoma standartine arba planine savikaina, o pabaigoje – faktinių sąnaudų nuokrypių suma nuo planinės. ataskaitinio laikotarpio nurašomas į pardavimo savikainą (D-t sąskaita 90 - K -t sąskaita 40).
Jei darbo plane nėra sąskaitos 40, per ataskaitinį laikotarpį gatava produkcija įskaitoma į 43 sąskaitą „Pagaminta produkcija“ iš sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ kredito standartine (planine) savikaina, o pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui. ataskaitinis laikotarpis koreguojant (papildomas arba atvirkštinis įrašas) apskaitinė vertė padidinama iki faktinės vertės. Taigi antruoju atveju balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos pastabų lentelėje bus atsispindi gatava produkcija faktine savikaina.
Rodant informaciją apie gaminius, reikia atsižvelgti į šias savybes. Didmeninėje prekyboje prekės vertinamos faktine įsigijimo savikaina. Jeigu apskaitos politikoje numatytas prekių įsigijimo atspindėjimas naudojant 15 „Materialiųjų vertybių pirkimas ir įsigijimas“, 16 „Materialaus turto savikainos nuokrypis“ sąskaitas, tai dalyje, susijusioje su prekių savikaina, likučiai į šias sąskaitas atsižvelgiama kartu su 41 sąskaita.
Pagal PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ organizacijos gali sudaryti atsargą prekių nusidėvėjimui. Šiuo atveju atskirame stulpelyje reikia patikslinti turimo rezervo likutį 14 sąskaitoje.
Mažmeninės prekybos organizacijos gali vesti einamąją prekių apskaitą pardavimo kainomis, t.y. atsižvelgiant į prekybos maržą. Prekių priėmimo į apskaitą metu taip pat daromas antkainis:
D-t sąskaita 41 - D-t sąskaita 60 - prekės priimtos į apskaitą; Sąskaitos faktūros 41 straipsnis - Sąskaitos faktūros 42 punktas - atsispindi prekybos marža.
Balanse atsispindi prekių savikaina (41 sąskaitos likutis) atėmus prekybos maržą (42 sąskaitos likutis). Taigi, nepriklausomai nuo einamojo vertinimo būdo, mažmeninės prekybos prekės atsispindi lentelėje. 4.1. Paaiškinimai dėl balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos pirkimo kaina.
Lentelėje „Inventorius“ taip pat turėtų būti pateikta informacija apie siunčiamas prekes, tačiau tik tuo atveju, jei sutartyje numatytas nuosavybės teisės perdavimo momentas, kuris skiriasi nuo paprastai nustatytos tvarkos. Išsiunčiamos prekės įvertinamos savikaina, patvirtinta apskaitos politikoje atitinkamam turtui – gatavai produkcijai, prekėms ir kitam materialiniam turtui. Tai gali būti faktinė (visa arba sumažinta) savikaina, standartinė (visa arba sumažinta) kaina, prekių pirkimo kaina ir kt.
Šioje lentelėje taip pat pateikiama informacija apie būsimų laikotarpių išlaidas (97 sąskaita), t.y. išlaidos, kurios buvo patirtos ataskaitiniais ar ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, tačiau susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais.
Jos nurašomos kaip ataskaitinio laikotarpio sąnaudos tolygiai per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios, arba proporcingai pagamintos produkcijos kiekiui, pagal kurį pildoma lentelė. 4.1.
Lentelėse, pateiktose 5 skyriuje „Gautinos ir mokėtinos sumos“ atsispindi informacija apie trumpalaikių ir ilgalaikių gautinų ir mokėtinų sumų būklę. Be to, gautinos ir mokėtinos sumos parodomos priklausomai nuo jų grąžinimo termino – trumpalaikės (su grąžinimo terminu per 12 mėnesių imtinai) ir ilgalaikės (su grąžinimo terminu daugiau nei 12 mėnesių nuo ataskaitinio laikotarpio).
Šis skyrius pildomas pagal sintetinės ir analitinės atsiskaitomųjų sąskaitų apskaitos duomenis, atskirame stulpelyje išskiriant ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje suformuotą, bet nepanaudotą abejotinų skolų rezervo sumą. Išsamią informaciją rekomenduojama pateikti šiose eilutėse.
- 1. Gautinos sumos:
- - atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais (62 sąskaitos debeto likutis);
- - išduoti avansai (60 sąskaitos debeto likutis);
- - kita (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 sąskaitų debeto likutis).
- 2. Mokėtinos sumos:
- - atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (sąskaitos kredito likutis (I));
- - gauti avansai (62 sąskaitos kredito likutis);
- - mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai (sąskaitos kredito likutis 68,69);
- - paskolos (kredito likutis sąskaitose 66, 67, subsąskaita „Paskolos“);
- - paskolos (kredito likutis sąskaitose 66.67, subsąskaita „Paskolos“);
- - kita (70, 71, 73, 75, 76 sąskaitų kredito likutis).
IN 6 lentelė "Gamybos kaštai" duomenis apie organizacijos išlaidas atspindi jų elementai:
- - materialinės išlaidos (5610 eilutė);
- - darbo sąnaudos (5620 eilutė);
- - atskaitymai socialinėms reikmėms (5630 eil.);
- - nusidėvėjimas (5640 eilutė);
- - kitos išlaidos (5650 eilutė);
- - iš viso pagal elementus (5660 eilutė).
Pateikiame pelno (nuostolio) ataskaitos skirsnio „Įprastinės veiklos pajamos ir sąnaudos“ straipsnių „Produktų (darbų, paslaugų) savikaina“, „Administravimo išlaidos“ ir „Komercinės išlaidos“ sąnaudų suskirstymą. Pildydami šį skyrių, turite vadovautis PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“.
Duomenys atsispindi kaip organizacijos visuma neatsižvelgiant į ūkio apyvartą. Vykdant apyvartą ūkyje, išlaidos susidaro vienose sąskaitose, o vėliau nurašomos į kitas. Ūkio apyvarta apima išlaidas, susijusias su produktų (darbų, paslaugų) perdavimu organizacijos viduje savo gamybos, paslaugų ūkių ir kt. Išlaidos dėl defektų, prastovų dėl išorinių priežasčių nėra įtraukiamos į įprastinės veiklos sąnaudas. atlygino kalti asmenys (teisinės ir fizinės), taip pat nustatyta tvarka nurašytos į finansinių rezultatų ir kapitalo sąskaitas išlaidas.
Atskirai šiame skyriuje pateikiami duomenys apie nebaigtos produkcijos likučių pokyčius - pagal 20, 23, 39 sąskaitas, gatavus gaminius - 43 sąskaitą ir kt. (5670 arba 5680 eilutės), tai leidžia apskaičiuoti 5600 eilutės rodiklį. Išlaidos įprastai veiklai – iš viso“ .
7 lentelė "Apskaičiuoti įsipareigojimai" pildomas, jei nurodyti rezervai buvo sukurti vadovaujantis PBU 8/2010 „Įsipareigojimų, neapibrėžtųjų įsipareigojimų ir neapibrėžto turto įvertinimai“.
Neapibrėžtasis įsipareigojimas organizacijai atsiranda dėl praeities įvykių jos ekonominiame gyvenime, kai prievolės organizacijai egzistavimas atskaitomybės datą priklauso nuo vieno ar kelių neapibrėžtų įvykių, kurių negalima kontroliuoti ateityje. organizacijos. Neapibrėžtieji įsipareigojimai taip pat apima ataskaitų sudarymo datą įvertintą įsipareigojimą, kuris nėra pripažįstamas apskaitoje, nes nėra tikrumo, kad sumažės organizacijos ekonominė nauda, būtina apskaičiuotam įsipareigojimui įvykdyti, arba tai neįmanoma pagrįstai. įvertinti numatomo įsipareigojimo sumą. Norint sukurti tokį rezervą, naudojama 96 sąskaita.
Pildant 8 lentelė „Įsipareigojimų užtikrinimas“ būtina vadovautis įkeitimo sutartimis, garantijomis, garantijomis ir kt., sudarytomis pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso reikalavimus, taip pat nebalansinių sąskaitų instrukcijomis pagal Naudojimosi instrukcijomis. sąskaitų planas:
- - sąskaita 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“;
- - sąskaita 009 „Išleisti vertybiniai popieriai įsipareigojimams ir mokėjimams“.
Saugumas (garantija) – dokumentas, kuriame viena organizacija garantuoja kitai įsipareigojimų įvykdymą per tam tikrą laikotarpį už tam tikrą sumą ir patvirtina, kad yra pasirengusi grąžinti skolą, jei ji atsirastų dėl įsipareigojimų nevykdymo.
Autorius 5800 eilutės „Gauti įsipareigojimų užstatai – iš viso“ atitinkamam laikotarpiui pateikiami debeto likučiai sąskaitoje 008. Nuo bendros užstato sumos atskira eilute išryškinama gautų sąskaitų kaina.
Nebalansinėje sąskaitoje 008 apibendrinama informacija apie gautų garantijų, užtikrinančių įsipareigojimų ir mokėjimų įvykdymą, bei kitą užstatą, gautą už kitoms organizacijoms perduotas prekes (garantiją, įkeitimą ir kt.), prieinamumą ir judėjimą. Gauto užstato piniginė vertė nustatoma remiantis sutarties sąlygomis. 008 sąskaitoje įrašytas užstatas nurašomas, kai grąžinama skola.
Galima atidaryti 5800 eilutę eilutė „Įkeistas turtas“, kurioje Pateikiama bendra organizacijos turimo įkeisto turto vertė. Žemiau esančios eilutės nurodo jo dekodavimą pagal tipą.
Paprastai užstatas siejamas su paskolos ar paskolos išdavimu. Įkeitimo dalykas gali būti bet koks turtas, įskaitant daiktus ir turtines teises (reikalavimus), išskyrus išimtą iš apyvartos turtą ir reikalavimus, susijusius su kreditoriaus asmenybe (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 336 straipsnis). Užstatu priimami vertybiniai popieriai, ilgalaikis turtas ir atsargos, laikomos iki visiško skolos grąžinimo. Nebalansinėje sąskaitoje 008 taip pat apskaitomos įkaito turėtojo įkeitimo sumos.
Autorius 5810 eilutės „Išleisti vertybiniai popieriai įsipareigojimams – iš viso“ atitinkamam laikotarpiui atspindimas užstatas, įrašytas nebalansinėje sąskaitoje 009. Ši eilutė pildoma panašiai kaip eilutėje „Gautas įsipareigojimų užstatas – iš viso“.
Šioje paskyroje atsispindi informacija apie kitiems asmenims suteiktų garantijų įsipareigojimams ir mokėjimams užtikrinti (apmokėjimas už gautas prekes, kredito grąžinimas, paskolos ir kt.) prieinamumą ir judėjimą. Sumos 009 sąskaitoje nurašomos, kai grąžinama skola.
Norėdami iššifruoti eilutę 5810, galite atidaryti eilutę „Turtas įkeistas“, kurioje turėtumėte atspindėti tokio turto kainą ir toliau pateiktose eilutėse pateikite jo dekodavimą. Tokias sumas hipotekos davėjas parodo nebalansinėje sąskaitoje 009.
9 lentelė „Valstybės pagalba“ pildoma, jei yra ir panaudotos biudžeto lėšos, įskaitant biudžeto paskolas.
Finansinių ataskaitų paaiškinimai yra organizacijos metinės ataskaitos dalis. Be to, tai yra privaloma. Tai nurodyta bendrame 2013 m. birželio 20 d. Rusijos finansų ministerijos ir federalinės mokesčių tarnybos laiške Nr. ED-4-3/11174@. Čia rasite tokių paaiškinimų pavyzdį ir rekomendacijas jų rengimui.
Organizacija turi savarankiškai nustatyti finansinių ataskaitų tekstinių paaiškinimų formą ir turinį. Paprastai tai yra atskiras nepriklausomas dokumentas. Jame turėtų būti papildomos informacijos, kurios nėra kitose ataskaitų formose. Dažniausiai jie suformuluoja balanso ir finansinių ataskaitų paaiškinimus.
Pagal Rusijos finansų ministerijos įsakymo Nr. 66n 4 punktą paaiškinimai turi būti surašyti lentelės arba teksto forma. Paaiškinimų, surašytų lentelių pavidalu, turinį organizacijos nustato savarankiškai, atsižvelgdamos į įsakymo Nr.66n 3 priede pateiktą paaiškinimų pavyzdį.
Paaiškinimų kompozicija
Pagrindinė tekstinių paaiškinimų dalis – duomenys apie metinių finansinių ataskaitų peržiūros rezultatus. Be to, pagal PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ metinių finansinių ataskaitų paaiškinimuose turi būti:
- organizacijos veiklos rūšys, kurios gali būti laikomos reikšmingomis;
- vidutinis metinis darbuotojų skaičius ataskaitinių metų pabaigoje (arba darbuotojų skaičius finansinių ataskaitų sudarymo dieną);
- organizacijos vadovų ir jos kontrolės organų (pavyzdžiui, revizijos komisijos narių) sudėtis (pagal vardą, pavardę ir pareigas);
- duomenys apie organizacijos pajamas ir išlaidas pagrindinei ir kitai veiklai (pardavimo apimtys, sąnaudų sudėtis, rezervų sudėtis, ne veiklos pajamos ir išlaidos);
- informacija apie tikslines lėšas, jų pajamų šaltinius ir jų sąskaita apmokėtas išlaidas;
- šaltinių ir susitarimų, pagal kuriuos organizacija gauna nepinigines lėšas iš sandorio šalių, sudėtis;
- informacija apie mokėtinų sąskaitų sudėtį ir judėjimą.
Taip gali atrodyti paaiškinimai prie balanso (pavyzdžio), iššifruojant mokėtinų sumų sudėtį.
Finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte gali būti pateiktas įprastinės veiklos sąnaudų sudėties suskirstymas. Jie detalizuojami pagal išlaidų elementą. Prisiminkime, kad tokios išlaidos atsispindi sąnaudų sąskaitų debete (20, 25, 26 ir kt.). Tačiau į šią kategoriją įeina ir pardavimo išlaidos, kurios atsispindi 44 sąskaitoje.
Jei metų pabaigoje organizacija turi nebaigtos gamybos ir gatavų gaminių likučius, tai duomenys apie gamybos sąnaudas ir gatavos produkcijos savikainą nebus lygūs galutinei jos savikainai. Todėl finansinių ataskaitų paaiškinimuose gali būti atskira eilutė, kurioje iššifruojamas atsiradęs skirtumas.
Paaiškinimuose organizacija atspindės, kad neatitikimas atsirado dėl nebaigtos gamybos likučių ir gatavų gaminių vertės pokyčių. Be to, apskaitos ataskaitose turėtų būti šių rodiklių aritmetinis ryšys.
Atskirose šio dokumento dalyse turi būti pateikta informacija apie organizacijos struktūros pokyčius (pavyzdžiui, kai ji pertvarkoma, skaidoma ar sujungiama).
Pateikiame tekstinius finansinių ataskaitų (pavyzdžio) paaiškinimus šiais atvejais:
Turto sudėties paaiškinimas paaiškinimuose
Pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ ir PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ tekstiniuose paaiškinimuose būtina atskleisti informaciją apie turtą, kuris yra įtrauktas į ilgalaikį ir nematerialųjį turtą. Visų pirma, turite pateikti informaciją:
- dėl tokio turto vertinimo būdų, jei jis gautas pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų grąžinimą nepiniginėmis priemonėmis (pavyzdžiui, pagal mainų sutartis);
- turto naudingo tarnavimo laikas ir jo vertinimo tvarka;
- nusidėvėjimo ir nusidėvėjimo skaičiavimo metodai (nenusidėvimam turtui);
- nekilnojamojo turto objektai, kurie finansinės atskaitomybės rengimo metu yra valstybinės registracijos procese, bet jau pradėti eksploatuoti ir yra faktiškai naudojami organizacijos veikloje;
- nusidėvėjimo sumos nebalansinėse sąskaitose.
Vadovaujantis PBU 5/01 „Atsargų apskaita“, paaiškinimuose pateikiami duomenys apie atsargų vertinimo pagal jų grupes ir tipus metodus, šių metodų pasikeitimo pasekmes (jei tokie pasikeitimai įvyko ataskaitiniais metais), taip pat 2012 m. sukauptų ir nurašytų rezervų suma, siekiant sumažinti atsargų savikainą.
Paskolų ir paskolų sudėtis
Kai kurie duomenys atsispindi tekstiniuose paaiškinimuose, jei tam tikri sandoriai buvo atlikti ataskaitiniais metais. Pavyzdžiui, jie atspindi informaciją apie gautos valstybės pagalbos, paskolų ir skolų sumas, trumpalaikės skolos perkėlimo į ilgalaikę skolą faktus ir atvirkščiai.
Taigi, pavyzdžiui, jei organizacija per metus gavo kreditą ar paskolą, ji turėtų pateikti:
- grąžinimo terminas ir skolos dydžio pasikeitimas, taip pat sutarties, pagal kurią skola atsirado, duomenys;
- sąnaudų suma, įtraukta į kitas sąnaudas ir į investicinio turto (pavyzdžiui, ilgalaikio turto) vertę;
- paskolų ir kredito palūkanų normos svertinio vidurkio suma, jei taikoma.
Galima situacija, kai paskolos davėjas neįvykdė paskolos sutarties (kredito sutarties) sąlygų arba jas įvykdė nevisiškai. Šiuo atveju paskolos gavėjas metinės finansinės atskaitomybės paaiškinimuose pateikia duomenis apie sumas, kurios nebuvo gautos (PBU 15/2008 4 punktas „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“).
Valiutos operacijos paaiškinimuose
Jei organizacija gauna turtą ar pinigus užsienio valiuta, remiantis PBU 3/2006 „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“, paaiškinimuose iššifruojami duomenys apie valiutos keitimo operacijas:
- valiutos kurso skirtumų suma, įtraukta į kitas pajamas ar sąnaudas;
- valiutų kursų skirtumų suma, kuri apskaitoma „kitaip“;
- oficialus Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos kursas, galiojantis finansinės atskaitomybės sudarymo dieną.
Papildoma informacija
Paaiškinimuose taip pat galite pateikti papildomos informacijos, susijusios su įmonės įstatinio kapitalo formavimu. Pavyzdžiui, akcinės bendrovės turi pateikti duomenis apie savo išleistų ir visiškai apmokėtų akcijų skaičių. Informacija apie išleistus, bet neapmokėtus ar iš dalies apmokėtus vertybinius popierius paaiškinimuose pateikiama atskirai. Papildomai pateikiami duomenys apie iš akcininkų įsigytų akcijų, taip pat dukterinėms įmonėms ir priklausomoms organizacijoms priklausančių akcijų nominalią vertę (PBU 4/99 27, 31 punktai).
Balansas yra dokumentas, į kurio parengimą reikia atsižvelgti labai rimtai. Jame pateikiami duomenys apie konkrečią įmonę mokesčių tarnybai, valstybinėms statistikos įstaigoms, analitikos ir valdymo organizacijos struktūriniams padaliniams.
Be šio dokumento sudarymo, būtina paaiškinimų rengimas jam.
Kas tai yra ir kas jį gamina
Finansines ataskaitas paaiškinančiame dokumente pateikiama informacija apie tam tikrą įmonės turtą ir įsipareigojimus, kurie atsispindi balanse, kartu su pajamomis ir sąnaudomis, tai yra finansiniais rezultatais.
Apskaitos darbuotojas nurodytoje dokumentacijoje paaiškina informaciją, kuri yra svarbiausia auditoriams. Šios informacijos dėka jie gali įvertinti įmonės finansinę būklę. Paaiškinimas paprastai nurodo:
- pradinė savikaina ir sukauptas nusidėvėjimas ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje;
- gaunamo ir išvežamo turto kainos rodiklis;
- Kaip apskaitoje skaičiuojamas nusidėvėjimas?
Balanso paaiškinimų surašymas - kiekvienos įmonės atsakomybė, jei jis nėra mažas. Mažoms organizacijoms nereikia teikti šių paaiškinimų, kai jų balansas nėra audituojamas.
Reguliavimo reglamentas
Pirmuosiuose trijuose skyriuose atskleidžiami elementai, sudarantys nematerialųjį turtą, ilgalaikį turtą ir naudingus įnašus į įmonės turtą, taip pat nusidėvėjimo sąnaudas. Vadinasi, tokie paaiškinimai leidžia detaliai pagrįsti pradinę nudėvėto turto savikainą ir sukauptus nusidėvėjimo dydžius.
Skyriuje apie gautinas ir mokėtinas sumas šis klausimas išsamiai aprašytas. atsižvelgiant į visas einamąsias sąskaitas. Kartu kreditorių ir skolininkų skolos skirstomos į trumpalaikes ir ilgalaikes. Ilgalaikė apima informaciją apie skolas, kurių mokėjimai planuojami vėliau nei vieneri metai nuo ataskaitinio laikotarpio.
Informaciją apie pradelstus mokėjimus įmonei charakterizuojančiose dalyse pateikti duomenys apie skolas, kurioms yra pasibaigęs sutartinėse sutartyse nurodytas grąžinimo terminas. Čia komentuojama daugiau nei tris mėnesius nuo ataskaitinio laikotarpio pradelsta skola.
Įprastinės veiklos sąnaudų stulpelį sudaro įmonės išlaidos, sugrupuotos pagal šiuos ekonominius elementus:
- materialinės išlaidos;
- išlaidos, susijusios su darbo užmokesčio mokėjimu;
- įmokos socialinėms reikmėms;
- nusidėvėjimas;
- Kitos išlaidos.
Pateikta informacija taikoma visai įmonei ir neatsižvelgiama į įmonės vidaus apyvartą. Į ją įeina gatavos produkcijos, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų, reikalingų įmonės poreikiams, susijusioms su gamybos procesu, ūkio priežiūra ir kitais poreikiais, perdavimo išlaidos.
Į ūkio apyvartą taip pat įeina išlaidos dėl defektų, prastovų, nurašyto turto, kaltų ir juridinių asmenų kompensacijos.
Federalinis įstatymas Nr. 402 nustato įmonės balanso aiškinamojo rašto sudarymo taisykles. Šiuos paaiškinimus turėtų sudaryti trumpas įmonės veiklos aprašymas, įskaitant jos finansinę, einamąją ir investicinę veiklą.
Pastaboje taip pat turėtų būti aprašymas pagrindiniai darbo proceso rodikliai ir veiksniai, turėję įtakos įmonės ekonominiams rezultatams per ataskaitinį laikotarpį, įskaitant sprendimų, pagrįstų metinės finansinės ataskaitos vertinimo rezultatais, priėmimo būdus.
Visų pirma turi būti pateikti esminiai duomenys, kad būtų galima susidaryti pakankamai išsamų ir objektyvų vaizdą apie įmonės turtinę ir kapitalo būklę. Pastaboje dar turi būti pateikta informacija apie pajamas, išlaidas ir įsipareigojimus, nustatytas po metinio balanso sudarymo prieš jį pateikiant.
Nuo šių rodiklių priklauso įmonės kapitalo ir ilgalaikio turto būklės analizė, sprendimų dėl pajamų paskirstymo priėmimas.
Finansinių ataskaitų pastabose pateikiama informacija apie pelną ir nuostolius, įskaitant buvimą ir judėjimą ataskaitų datos pradžioje ir pabaigoje:
- atitinkamos nematerialaus pobūdžio lėšos;
- pagrindiniai ištekliai;
- išnuomotas turtas;
- tam tikros kapitalo investicijos;
- trečiųjų asmenų skolos įmonei.
Dokumentuose, kuriuose paaiškinamos finansinės ataskaitos, turi būti:
- įmonės įgaliotųjų, rezervinių, papildomų finansinių išteklių pasikeitimai;
- akcinės, priklausomos, dukterinės bendrovės vertybinių popierių skaičius, apmokėtas pilnai ar jo dalimi;
- rezervai būsimoms išlaidoms, numatomi ištekliai, finansinio kapitalo pradinio ir galutinio ataskaitinio laikotarpio dydžiai, jo judėjimai per visą ataskaitinį laikotarpį;
- tam tikrų rūšių organizacijos skolų kitiems juridiniams asmenims buvimas, palyginti su atskaitomybės pradžios ir pabaigos data;
- gatavos produkcijos pardavimo apimtis, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas, pagal gamybos proceso tipą, taip pat geografinę pardavimo rinką;
- išlaidos, susijusios su gamyba, tai yra platinimo išlaidos;
- kitos išlaidos ir pajamos;
- bet koks užstatas, pateiktas ir gautas už įsipareigojimus, kartu su mokėjimais iš įmonės;
- baigtos operacijos;
- bendradarbiaujančios šalys;
- pagalba iš valstybės;
- pajamų iš vienos akcijos.
Balanso aiškinamajame rašte, taip pat pelno (nuostolio) ataskaitoje, turėtumėte atskirai nurodyti rodikliai:
- neapibrėžtosios išlaidos ar pajamos, susijusios su pajamų mokesčiais;
- laikinieji ir nuolatiniai mokesčių skirtumai, susidarę per ataskaitinį laikotarpį ir susidarę praėjusį mokestinį laikotarpį;
- atidėtųjų ir nuolatinių mokesčių įmokos, įskaitant mokestinio turto likučius;
- likę mokestiniai įsipareigojimai ir turtas, nurašytas į pajamų ir sąnaudų sąskaitas dėl atitinkamų lėšų ir įsipareigojimų disponavimo pagal sutartį;
- naudotų mokesčių tarifų pasikeitimus, priešingai nei praėjusį ataskaitinį laikotarpį, įskaitant atliktų koregavimų priežasčių paaiškinimus.
Kiekybinei informacijai nurodyti geriausia naudoti išplėstinę lentelę, lyginant likučius po grynųjų pinigų apyvartos, atsižvelgiant į pradinį ir galutinį apskaitos laiko etapą.
Papildoma informacija pateikiama šioje paskaitoje.
Manęs dažnai klausia dėl apskaitos dokumentų. Vienas pagrindinių šios srities dokumentų yra balanso paaiškinimas, kuriame detaliai aprašomi visi su įmonės veiklos finansine puse susiję niuansai. Kodėl reikalingi balanso ir finansinių rezultatų ataskaitos paaiškinimai ir kaip jie turėtų būti parengti?
Kokie yra balansų ir ataskaitų paaiškinimai?
Šis dokumentas yra neatskiriama įmonės praėjusių metų apskaitos atskaitomybės dalis. Šio dokumento teisinė svarba įtvirtinta 2011 m. gruodžio 6 d. Rusijos Federacijos įstatymo 14 straipsniuose ir 2010 m. liepos 2 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakyme (4 punktas, Nr. 66-n). ).
Būtina įvesti privalomus ataskaitų paaiškinimus, kad reguliavimo institucijos galėtų išsamiai atsekti įmonės finansinę istoriją. Tiesą sakant, tai yra paaiškinimas, kuris iššifruoja ataskaitoje pateikiamus skaitinius rodiklius. Be paaiškinimo neįmanoma realiai įvertinti įmonės būklės, jos veiklos rezultato ir metų pinigų apyvartos.
Atsižvelgdami į visus šiuos dalykus galime daryti išvadą, kad balanso paaiškinimas yra svarbus dokumentas ir į jį reikia žiūrėti rimtai.
Kas nerašo Paaiškinimo?
Bet kuri organizacija, tvarkanti apskaitos ataskaitą, privalo pateikti jos paaiškinimą. Išimtys apima:
- Įmonės, turinčios teisę į supaprastintą atskaitomybę.
- Mažoms įmonėms netaikomas auditas.
- Ne pelno organizacijos neturi būtinybės pateikti ataskaitos paaiškinimą pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymo 6 dalį.
Kai kuriais atvejais paaiškinimą pateikia ir mažos įmonės. Tai apima įmonės apskaitos politikos pakeitimus.
Forma paaiškinimams užpildyti
Populiariausios šio dokumento pildymo formos yra tekstas ir lentelė, nors dažniausiai jie derinami. Lentelių dizainas yra patogesnis tikrinimo variantas ir lengvesnis finansinių ataskaitų paaiškinimų rengimo variantas. Tuo pačiu metu rengėjai (įmonės vadovas ir vyriausiasis buhalteris) patys nusprendžia, ką į jį įtraukti.
Kai kuriais atvejais, kai reikalingas Paaiškinimas iš mokesčių tarnybos ar statistinei apskaitai, užpildžius stulpelį, kuriame nurodomi rodiklių pavadinimai, reikia įrašyti papildomą stulpelį „Kodas“. Eilučių numeriai nustatomi vadovaujantis įstatymo reikalavimais (minėto Finansų ministerijos įsakymo Nr. 66-n 4 priedas).
Pagrindiniai dokumento skyriai apima:
- Informacija apie nematerialųjį turtą ir išlaidas, išleistas MTEP (tyrimams).
- Įmonės ilgalaikis turtas.
- Finansinio pobūdžio investicijos per nurodytą laikotarpį (praėjusius metus).
- Įmonės turto inventorizacijos.
- Skolos (tiek gautinos, tiek mokėtinos sumos).
- Informacija, nurodanti gamybos išlaidų sumą.
- Numatytų įsipareigojimų nurodymas ir jų įvykdymo užtikrinimas.
Paskutinis punktas nurodo valstybės pagalbos prieinamumą ir dydį.
Dabar panagrinėkime kiekvieną turinio punktą išsamiau, kad pateiktume visą vaizdą.
MTEP ir nematerialusis turtas
Pirmoje pastraipoje išsamiai aprašomos balanso 1110, 1120, 1190 eilutės, skirtos atitinkamai nematerialiosioms išlaidoms, mokslinių tyrimų veiklos efektyvumui ir ilgalaikiam turtui.
Šią paaiškinimo dalį turėtų sudaryti 5 lentelės:
- Pirmoje lentelėje dėmesys bus skiriamas įmonei priklausančio nematerialiojo turto buvimui ir judėjimui. Pateikti informaciją apie pradinę gautą nusidėvėjimo kainą už nurodytą laikotarpį, perkainojimų rezultatus, sumažėjusią nematerialųjį turtą. Išsamiai apibūdinkite sumas, prarastas dėl nematerialiojo turto vertės sumažėjimo. Informacija turi būti atspindėta tiek bendrai, tiek konkrečiai kiekvienai grupei. Duomenų rodymo laikotarpis ribojamas ataskaitiniais metais ir, jei reikia, praėjusiais metais. Pradinė kaina gali būti arba dabartinė rinkos vertė, arba suma, reikalinga restauravimui.
- Antroji lentelė yra apie pradinį organizacijos sukurtą turtą. Taip pat nurodote ataskaitų teikimo datą ir stulpelyje įvedate informaciją apie savarankiškai sukurtą turtą.
- Trečioje lentelėje pateikti duomenys apie nematerialiojo turto grąžintą vertę. Nurodome panaudoto, bet nusidėvėjusio turto ataskaitų teikimo laiką, pavadinimą, savikainą.
- Ketvirtoje lentelėje pateikiama informacija apie MTEP. Jeigu per ataskaitinį laikotarpį organizacijos pagrindu buvo atlikti moksliniai tyrimai, nurodyti apie tai ir tyrimo išlaidų sąnaudas.
- Penktoje (ir paskutinėje pirmoje pastraipoje) lentelėje pateikiama informacija apie išlaidų sumas tiems nematerialiojo turto įsigijimo tyrimams, kurie dar neįforminti arba atliekami. Būtina išsamiai apibūdinti dvejų metų išlaidas nebaigtiems ir neįtikinamiems tyrimams.
Įmonės ilgalaikis turtas
Čia bus nagrinėjami duomenys iš trijų balanso eilučių: 1150, 1160, 1190 (ilgalaikis turtas, investicijos į materialųjį turtą ir pajamos iš jų, ilgalaikis turtas).
Sudaromos keturios lentelės:
- Pirmajame aprašomi duomenys apie ilgalaikio finansinio turto judėjimą, jo pradinę savikainą ir sukauptą nusidėvėjimą. Be to, atskleisti informaciją apie lėšų perleidimą ir perkainavimą. Atskirai turėtumėte nurodyti kiekvieno objekto, įtraukto į ilgalaikį turtą ir investicijas, savikainą.
- Antroji lentelė skirta nebaigtoms kapitalo investicijoms. Į sąrašą įtrauktos per metus padarytos investicijos, neįskaitant išlaidų MTEP ir nematerialiajam turtui.
- Trečioje lentelėje inspektorius informuojamas apie ilgalaikio turto vertės pasikeitimą dėl įmonės infrastruktūros papildymo: priedų, papildomų įrengimų, objektų rekonstrukcijos ar likvidavimo. Atskirai nurodoma, kas atpigo, o kas pabrango.
- Ketvirtoje lentelėje bus pateikti kiti pagrindinio turto naudojimo būdai. Tai apima nuomą, užstatą ir konservavimui pervestas lėšas.
Investicijos
Finansinės investicijos aprašytos 1170 ir 1240 eilutėse. Šį skyrių sudaro šios lentelės:
- 3.1 lentelė. Joje atskleidžiama informacija apie pradinę investicijų vertę (ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje), taip pat kokie jos pokyčiai. Lentelės pavadinimas, kaip taisyklė, yra: finansinių investicijų buvimas ir judėjimas. Informacija apie kiekvieną veislę pateikiama atskirai.
- 3.2 lentelė. Užfiksuojami duomenys apie užstatas finansines investicijas ir jų būklę. Pavadinimas bus toks: kitas finansinių investicijų panaudojimas.
Atsargos
Šioje dalyje įrašyti duomenys eilutėje Nr.1210. Čia reikia nurodyti dvi plokšteles kiekvienam inventoriaus tipui.
Turi būti nurašyta savikaina, taip pat rezervų suma kainoms sumažinti laikotarpio pradžioje ir pabaigoje bei jos pokyčiai. Atskirai reikia atkreipti dėmesį į užstatą ir neapmokėtas atsargas pagal sutartis.
Mokėtinos ir gautinos sumos
Šiame fragmente atkreipiamas dėmesys į šias balanso eilutes: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Atsižvelgiama į įvairias skolas ir skolintas lėšas.
Skyrius susideda iš dviejų lentelių su informacija apie mokėtinas sumas ir tiek pat lentelių, skirtų gautinų sumų duomenims. Turite pateikti šią informaciją:
- Pirmoje lentelėje pateikiama informacija apie gautinų sumų prieinamumą ir duomenys apie rezervą abejotinoms skoloms. Plokštelės pavadinimas bus: Gautinų sumų prieinamumas ir judėjimas. Sumos nurodytos pilnai, pagal sutartis.
- Antroje lentelėje pateikiama informacija apie pradelstas skolas ataskaitų sudarymo datą ir praėjusių dvejų metų pabaigą. Plokštelės pavadinimas yra pradelstos gautinos sumos. Sumos nurodytos balanse ir visos.
- Trečioji lentelė pildoma atskirai trumpalaikėms ir ilgalaikėms skoloms. Būtina nurodyti informaciją apie likusią skolą laikotarpio pabaigoje ir pradžioje, atkreipti dėmesį į pokyčius. Pavadinimas – mokėtinų sąskaitų buvimas ir judėjimas.
- Ketvirtoje lentelėje pateikiama informacija apie likusią pradelstą skolą (mokėtinas sumas) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ir praėjusių dvejų metų pabaigoje.
Gamybos kaštai
Gamybos sąnaudų skyrelį vaizduoja tik viena lentelė, kurioje pateikiami duomenys šiose finansinių rezultatų ataskaitos eilutėse:
- 2120 eilutė (pardavimo savikaina).
- Eilutę Nr.2210 (komercinės išlaidos).
- 2220 eilutė (išlaidų valdymas).
Dalyje apie gamybos sąnaudas reikia nurodyti išlaidų sudėtį jų elementų kontekste, o lėšų suma įrašoma dviem laikotarpiams - ankstesniam ir ataskaitiniam.
Numatyti įsipareigojimai
Šioje dalyje, kaip taisyklė, yra tik viena plokštelė, paaiškinanti šias balanso linijas:
- 1430 eilutė.
- 1540 eilutė.
Lentelėje pateikiamos likutinių įsipareigojimų sumos laikotarpio pabaigoje ir pradžioje. Be to, reikia nurodyti grąžintų, pripažintų ar viršytų įsipareigojimų sumą. Ši informacija turi būti pateikiama atskirai, atsižvelgiant į kiekvienos rūšies įsipareigojimus.
Įsipareigojimų užtikrinimas
Šioje skiltyje taip pat bus tik viena lentelė, kurioje įrašyti duomenys apie nebalansines sąskaitas numeriais 008, 009. Ji turi būti pildoma atskirai apie išduotus ir gautus įsipareigojimus (kiekvienai rūšiai - įkeitimai ir garantijos, banko garantijos, saugojimas). turtas, akredityvai ir kt.).
valstybės pagalba
Kalbame apie skolintą turtą ir pajamas ateinantiems laikotarpiams. Išsamiai nurodyti duomenis apie gautas lėšas, kurios laikomos biudžeto lėšomis, paskolas už ataskaitinius metus (taip pat ir už praėjusius metus). Valstybės paskolų dydis nustatomas pagal jų paskirtį.
Papildoma informacija
Jei reikia atskleisti papildomus duomenis, užpildykite atskirą popierių, kurio forma nėra griežtai reglamentuota. Kaip rodo praktika, skyriai gali būti tokie:
- Įmonės veiklos charakteristika (trumpai).
- Apskaitos politikos ypatumai.
- Pagrindiniai veiksniai, turėję įtakos įmonės rezultatams.
- Informacija apie šalis, susijusias su įstaiga.
Pagaliau
Šis dokumentas yra labai svarbus valstybės reguliavimo institucijoms. Todėl, norint išvengti susidūrimų su mokesčių ir kitomis tarnybomis, reikia būti ypač atidiems rengiant paaiškinimus. Kiekviename skyriuje yra konkretūs duomenys apie įmonės finansines ataskaitas. Jei reikia, užpildykite atskirą dokumentą su papildomomis įmonės charakteristikomis laisva forma.