Muhasebe (mali) tablolara ilişkin açıklamalar. Bilanço için açıklayıcı bir not hazırlıyoruz (örnek) Yıllık mali tablolara ilişkin açıklamalar

2013 yılına kadar açıklayıcı not mali tabloların bir parçasıydı. Ancak kanunda vergi mükelleflerinin faydalı gördükleri ek bilgileri sağlayabilecekleri belirtilmesine rağmen, bazı mevzuat değişikliklerinden sonra raporlamanın bir parçası olmaktan çıktı.

Mevcut yasal düzenlemeye göre mali tabloların da ekleri bulunmaktadır. Ek olarak, sermayedeki değişikliklere ilişkin bir raporu, fonların kullanım amacına ilişkin bir raporu, ve ile ilgili açıklamaları belirtebilirsiniz. Açıklamaların özellikleri nelerdir ve nasıl derlenmelidir?

Sevgili okuyucular! Makale yasal sorunları çözmenin tipik yollarından bahsediyor, ancak her durum bireyseldir. Nasıl olduğunu bilmek istersen sorununuzu tam olarak çözün- bir danışmanla iletişime geçin:

BAŞVURULAR VE ÇAĞRILAR HAFTANIN 7 GÜNÜ 24 SAAT KABUL EDİLİR.

Hızlıdır ve ÜCRETSİZ!

Genel Hükümler

Yukarıda belirtildiği gibi, bunlar yıllık mali tabloların bir parçasıdır. Ancak girişimci faaliyetlerde bulunmayan, ürün veya mal satışı konusunda cirosu bulunmayan kar amacı gütmeyen kuruluşlar ve kamu dernekleri tarafından sunulamaz.

Açıklamalar hem metin halinde hem de tablolar halinde sunulabilir. Aynı zamanda şirketler içeriği bağımsız olarak belirleme olanağına sahiptir. Ancak Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın ilgili emri (07/02/2010 tarihli N 3) önerilen formları sunmaktadır.

Kayıt sırasında belirli gereksinimlerin karşılanması gerekir:

• her şey numaralandırılmalıdır;
• Numara, ilgili satırlardaki sütunda belirtilmelidir.

Mevcut yasal düzenlemeye göre bunların ayrı bir raporlama formu olarak kabul edilmediğini, yalnızca mali tabloların eki olduğunu bilmeniz gerekir. Aslında bu onun bir transkriptidir. Bilanço ve gelir tablosuna ilişkin açıklamalar belirli bölümlerden oluşmaktadır.

Bunlar şunları içerir:

• finansal yatırımlar;
• tahmini yükümlülükler;
• üretim maliyeti;
• hisse senetleri;
• yükümlülüklerin güvence altına alınması vb.

Her bölüm bir veya daha fazla tablodan oluşur. Açıklama satırları kodlamaya tabidir. Açıklamaların derlenmesi word programı kullanılarak yapılabilir.

Yasal çerçeve

Mevcut yasal gerekliliklere göre mali tablolar, aşağıdaki konularda bir beyan hazırlamayı mümkün kılan güvenilir verileri yansıtmalıdır:

• işletmenin mali durumu;
• ticari faaliyetlerinin mali sonuçları;
• raporlama dönemi boyunca.

Bu hukuki ilişkiler alanı “Muhasebe” Federal Kanununda düzenlenmektedir.

Açıklamaları hazırlarken PBU 4/99'un (madde 24-27) ilgili hükümlerinin dikkate alınması gerekir. Ayrıca diğer muhasebe hükümlerinin normlarına ve 66n sayılı Emrin 4. paragrafının "b" bendine de rehberlik edilmesi gerekmektedir.

Örneğin açıklamalarda kuruluşların muhasebe politikalarına ilişkin bilgilerin açıklanması gerekmektedir. Bunlar esas olarak mali tabloların sayısal göstergeleriyle ilgilidir.

Bu durumda finansal tabloların ilgili bilgileri içermediği gerçeğinin dikkate alınması gerekir. Bu tür bilgilerin bileşimi ve içeriği PBU 4/99'un 39. maddesinde verilmiştir. Özellikle, bir kuruluş, yürütme organının görüşüne göre, bu tür verilerin ilgili taraflar için yararlı olduğu takdirde ek bilgi sağlayabilir.

Ekteki bilgiler aşağıdaki gibi bilgileri açıklayabilir:

• işletmenin finansal göstergelerinin dinamikleri;
• şirketin planlı gelişimi;
• önerilen yatırımlar;
• risk yönetimi politikası vb.

Denetim Kanununda açıklamalara ilişkin denetim işlemlerinin de yürütüleceği belirtilmektedir. Ve ek bilgiler kural olarak değerlendirmeye tabi değildir.

Bilanço açıklamalarının bölümlere göre biçimlendirilmesine bir örnek

Açıklamalar birkaç bölümden oluşmaktadır.

Özellikle aşağıdaki bölümler vardır:

Bölüm 1	Tamamlanmamış operasyonlar da dahil olmak üzere maddi olmayan varlıklara ve kurumsal Ar-Ge harcamalarına ayrılmıştır.
Bölüm 2	Bu bölüm sabit varlıklar, maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlar ve diğer duran varlıklar hakkında bilgi içerir.
Bölüm 3	İşletmenin finansal yatırımlarına adanmıştır.
Bölüm 4	Şirketin envanteri hakkında bilgi içerir.
Bölüm 5	Şirketin alacak ve borçlarına ilişkin bilgileri açıklar.
Bölüm 6	Üretim maliyetlerine adanmıştır.
Bölüm 7	Tahmini yükümlülükler hakkında bilgi içerir.
Bölüm 8	Yükümlülüklerin güvence altına alınmasına adanmıştır.
Bölüm 9	Devlet yardımlarına ilişkin verilere ayrılmıştır.

Bunlar tamamlanması gereken ana bölümlerdir. Bunları nasıl dolduracağınıza dair daha net bir fikre sahip olmak için bilançoya notların nasıl hazırlanacağına ilişkin bir örnek görebilirsiniz.

Gerekli veriler

Mutlaka doldurulması gereken bazı bilgiler vardır. Hangi veriler doldurulmalı?

Birinci kısım	Maddi olmayan duran varlıklara ayrılmış ve maddi olmayan varlıkların değeri ve hareketleri hakkındaki bilgiler yansıtılmalıdır. Aynı zamanda şirketin bağımsız olarak yarattığı varlıkların yanı sıra tamamen amortismana tabi tutulmuş ancak şirket bunları kullanmaya devam eden varlıklar hakkında da bilgi vermek gerekir. Bu bölüm aynı zamanda tamamlanmamış faaliyetler de dahil olmak üzere Ar-Ge yatırımlarına ilişkin verileri de içermelidir. Bu durumda hem mevcut hem de önceki raporlama dönemlerine ait verilerin sağlanması gerekir.
Bölüm 2	Sabit varlıklar, maddi duran varlıklara yapılan karlı yatırımlar ve diğer duran varlıklar hakkında bilgi vermek gerekir. Bu durumda hem mevcut hem de önceki raporlama dönemlerine ait verilerin sağlanması gerekir.
Bölüm 3	Uzun vadeli ve kısa vadeli yatırımların başlangıç ​​maliyetine ve değişikliklerine ilişkin veriler doldurulmalıdır. Üçüncü taraflara rehin verilen yatırımlara ilişkin bilgiler de buraya yansıtılmalıdır.
Bölüm 4	Kurumsal maliyetlere ayrılmıştır. Bu durumda, ödenmemiş stokların yanı sıra rehin konusu nesneler hakkında bilgi vermek gerekir.
Bölüm 5	Oldukça büyüktür ve alacak ve borç hesaplarına ayrılmıştır. Aşağıdakilerle ilgili bilgileri açıklamalıdır: ödünç alınan fonlar; diğer yükümlülükler; şirket tarafından diğer kuruluşlara sağlanan borç alınan fonlar; Bu bölümde şüpheli borçlara ilişkin bilgiler yer almalıdır. Bu durumda verileri yalnızca yıl sonunda belirtmek değil, aynı zamanda raporlama dönemi içindeki değişiklikleri de yansıtmak gerekir.
Bölüm 6	Üretim maliyetlerine adanmıştır. Satışların maliyeti, işletme giderleri vb. hakkında bilgiler içerir. Hem raporlama dönemi hem de önceki dönem için veriler sağlanmalıdır.
Bölüm 7	Tahmini yükümlülüklerin tutarlarına ilişkin verilerin yansıtılması gerekmektedir. Bu durumda verilerin hem raporlama döneminin başında hem de sonunda belirtilmesi gerekmektedir. Muhasebeleştirilen, ödenen ve fazla borçların miktarına ilişkin bilgiler de sağlanmalıdır.
Bölüm 8	Yükümlülüklerin güvence altına alınmasına adanmıştır. Burada yükümlülükler için hem alınan hem de verilen teminat hakkındaki bilgileri doldurmanız gerekir. Bu durumda her teminat türü (rehin, kefalet vb.) için bu verilerin doldurulması gerekmektedir.
Bölüm 9	Devlet yardımına adanmıştır. Burada alınan bütçe fonlarına ilişkin verileri açıklamanız gerekiyor. Bu durumda amaçlanan amacını belirtmeniz gerekir. Veriler hem mevcut hem de önceki raporlama dönemlerine ait olarak doldurulmalıdır.

Doldurulması gereken temel bilgiler bunlardır. Bunlara ek olarak, mali tabloların parçası olmayan ancak yararlı veriler içerebilecek ek bilgileri de belirtebilirsiniz.

Aşağıda bölümlere göre çeşitli tabloların açıklaması bulunmaktadır.

Bölüm 1, aşağıdakilere ayrılmış 5 tablodan oluşur:

Bölüm 2 ise aşağıdaki tablolardan oluşmaktadır:

• sabit varlıkların mevcudiyeti ve hareketi;
• tamamlanmamış sermaye yatırımları (5240, 5250 satırları);
• sabit varlıkların değerindeki değişiklik (satır 5260, 5270);
• sabit varlıkların diğer kullanımı (5280-5286 satırları).

Bilanço ve kar ve zarar tablosuna ilişkin açıklamalar, belirli fon türlerinin varlığını ve hareketini ve bunların oluşum kaynaklarını açıklayan ve aynı zamanda kar ve zarar tablosuna ilişkin açıklamalar sağlayan, bireysel bilanço kalemlerinin bir dökümüdür. Bu, kullanıcıların raporlama tarihindeki kuruluşun mülkiyet durumunu daha ayrıntılı olarak sunmalarına ve öğeye göre sınıflandırmalarında üretim maliyetleri hakkında bilgi edinmelerine olanak tanır. Bilanço ve kar-zarar tablosuna ilişkin açıklamaların hazırlanmasına bir örnek, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından 9 tablo halinde sunulmaktadır:

• 1. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara (Ar-Ge) ilişkin maddi olmayan varlıklar ve giderler.
• 2. Sabit varlıklar.
• 3. Finansal yatırımlar.
• 4. Envanterler.
• 5. Alacak ve borç hesapları.
• 6. Üretim maliyetleri.
• 7. Tahmini yükümlülükler.
• 8. Yükümlülüklerin güvence altına alınması.
• 9. Devlet yardımı.

Bilanço ve kâr/zarar tablosuna ilişkin açıklamalar tablo ve/veya metin şeklinde sunulabilir. Tablo halinde hazırlanan açıklamaların içeriği, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Kararının Ek 3'ü dikkate alınarak kuruluşlar tarafından bağımsız olarak belirlenir. kuruluşların beyanları.”

Tablonun doldurulması 1 "Araştırma, geliştirme ve teknolojik harcamalara (Ar-Ge) ilişkin maddi olmayan varlıklar ve giderler."

Bu tablo, maddi olmayan duran varlıkların varlığını, hareketini ve kompozisyonunu deşifre etmektedir (hesap 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar”). Tablo PBU 14/2007 “Maddi olmayan varlıkların muhasebesi” uyarınca doldurulmuştur. Veriler, sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarına dayalı olarak tarihsel maliyetle sunulmaktadır.

“Yıl başında (başlangıç ​​maliyeti)” sütunu, 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabının borç bakiyesini yansıtır.

"Yıl başındaki (birikmiş amortisman ve değer düşüklüğü zararları") sütunu, 05 "Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı" hesabının kredi bakiyesini ve maddi olmayan duran varlıkların değer düşüklüğü tutarını yansıtır.

"Alınan" sütunu ("Dönemdeki değişiklikler"), bir ücret karşılığında alınanlar, ücretsiz alınanlar vb. dahil olmak üzere tüm kaynaklardan alınan varlıkların toplamını gösterir (hesap 04'teki cirolar).

Parantez içindeki “orijinal maliyetin elden çıkarılması” sütununda, bir ücret karşılığında satılanlar, ücretsiz olarak devredilenler vb. dahil olmak üzere, cari yıldaki maddi olmayan duran varlıkların toplam elden çıkarılması orijinal maliyetle gösterilmektedir. (hesap kredisi 04'teki ciro).

"Birikmiş amortisman ve elden çıkarılan değer düşüklüğü zararları" sütununda, kullanımdan kaldırılan maddi olmayan duran varlıklara ilişkin yazılan amortisman tutarı parantez içinde yansıtılmalıdır; 05 no'lu hesaptaki borç cirosu ve bu nesneler için birikmiş indirim sonucu.

"Tahakkuk eden amortisman" sütunu, raporlama yılı için amortisman masraflarının tutarını gösterir; 05 hesabındaki kredi cirosu.

Parantez içindeki "değer düşüklüğü kaybı" sütununda maddi olmayan duran varlıkların değer düşüklüğü sonuçları yansıtılmaktadır.

“Orijinal maliyetin yeniden değerlemesi” sütunu, muhasebe kayıtlarına şu girişle yansıtılan maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerleme sonuçlarını yansıtır: Borç 04 Kredi 83.

"Birikmiş amortismanın yeniden değerlemesi" sütunu, varlığın yeniden değerlemesi sonucunda ortaya çıkan ek amortisman tutarını gösterir ve yansıtılır: Borç 83 Kredi 05.

“Dönem sonunda tarihi maliyet ve birikmiş amortisman ve değer düşüklüğü zararları” sütunları mantıksal hesaplama ile bulunur.

Raporlama yılı için tüm maddi olmayan duran varlıkların mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki genel bilgiler 5100 satırında ve önceki yıl için 5110 satırında kaydedilmektedir. Aşağıda maddi olmayan duran varlıkların türlerine göre varlığı ve hareketine ilişkin açıklamalar bulunmaktadır.

Tablo 2 "Sabit varlıklar" Raporlama kullanıcılarının, kuruluşun üretim sürecinde yer alan sabit varlıkların yanı sıra maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlara dahil olanların kullanılabilirliğini ve hareketini analiz etmesine olanak tanır.

5200 ve 5210 "Sabit kıymetler" hatlarında raporlama ve önceki yıl için tüm sabit varlıkların varlığı ve hareketi, kiralanmış ve aktif olmayanlar (koruma amaçlı, yedekte) dahil olmak üzere PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebesi” esas alınarak gösterilir. 01 "Sabit varlıklar" hesabına ilişkin veriler, türe göre orijinal veya değiştirme maliyeti üzerinden verilmektedir:

• - bina;
• - yapılar;
• - çalışan ve güç veren makine ve ekipmanlar;
• - ölçme ve kontrol aletleri ve cihazları;
• - Bilgisayar Mühendisliği;
• - Araçlar;
• - alet;
• - üretim ve ev aletleri ve malzemeleri;
• - çalışan, üretken ve hayvan yetiştiriciliği;
• - çok yıllık dikimler;
• - çiftlik içi yollar;
• - diğer ilgili nesneler.

Sabit varlıkların muhasebede bölünmesi, sınıflandırmanın uluslararası standartlarla karşılaştırılabilirliğini sağlayan PBU 6/01 esas alınarak gerçekleştirilir. Bu durumda kuruluş, OK 013-94'e yakın olan amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların sınıflandırmasını da kullanabilir (1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı).

Aşağıda listelenen satırların doldurulmasına ilişkin veriler 01 hesabının analitik muhasebesinden alınmıştır. Bunlar, sabit kıymetlerin veya diğer benzer kayıtların kaydedilmesi için stok kartları olabilir.

5220 ve 5230 numaralı satırlarda “Raporlama yılı için maddi varlıklara yapılan karlı yatırımların bir parçası olarak muhasebeleştirildi - toplam” gelir elde etmek amacıyla geçici olarak bulundurma ve kullanma ücreti karşılığında kuruluş tarafından bir kiralama (mülk kiralama) kapsamında sağlamak üzere özel olarak edinilen aşağıdaki maddi varlıkların mevcudiyeti ve hareketi hakkında veri sağlar (hesap 03 “Gelir getirici yatırımlar) maddi varlıklar”):

• Ö kiralanacak mülk;
• Ö Kira sözleşmesi kapsamında sağlanan mülk. Maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlar,

PBU 6/01 uyarınca, teslimat, kurulum ve kurulum maliyetleri de dahil olmak üzere, edinimleri için yapılan fiili maliyetlere dayalı olarak orijinal maliyet üzerinden muhasebe ve raporlama (Hesap 03 - Fatura 08).

Maddi varlıklardaki gelir getirici yatırımların elden çıkarılması, hesap 03'ün kredisinde muhasebeleştirilir (birikmiş amortisman tutarı için hesap 02'nin D-t'si - hesap 03'ün K-t'si; hesap 91'in D-t'si - hesap 03'ün K-t'si - tutar için) kalan değer).

Tablonun sütunlarının doldurulma sırası. Şekil 2, Tablodaki benzer sütunları doldurma prosedürüne benzer. 1.

Tablo 3 "Finansal yatırımlar" uzun vadeli (5301 ve 5311 numaralı satırlar) ve kısa vadeli (5305 ve 5311 numaralı satırlar)

5315) mali yatırımlar raporlamada ve geçen yıl aynı ismin 58 hesabında muhasebeleştirilmiştir. Finansal yatırımlar, PBU 19/02 “Finansal Yatırımların Muhasebesi” uyarınca muhasebe ve raporlamaya yansıtılır. Aşağıdaki satırlar genel bilgileri detaylandırmaktadır.

Örneğin, “Diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine katkılar” satırına göre kuruluşun hisse ve hisselere yatırdığı varlıkların toplam değerini, diğer Rus ve yabancı kuruluşların kayıtlı (hisse) sermayelerini yansıtır. İştiraklerdeki ve bağlı şirketlerdeki mevduatın toplam mevduat tutarından ayrılması tavsiye edilir.

İle "Devlet ve belediye menkul kıymetleri" satırı Kuruluşun bilançosuna yansıyan devlet ve belediye tahvillerinin değeri, dolaşım dönemlerine bağlı olarak verilmektedir. Bu yatırımlar çoğunlukla organize bir menkul kıymetler piyasasında kote edilir, dolayısıyla mevcut piyasa değerleri üzerinden kaydedilirler.

İle "Diğer kuruluşların menkul kıymetleri - toplam" satırı diğer kuruluşlar tarafından ihraç edilen satın alınan menkul kıymetlerin (tahvil, bono vb.) maliyetine ilişkin verileri belirtin. Bunlar hem kote edilmiş hem de kote edilmemiş menkul kıymetler olabilir; bu nedenle bunlara ilişkin veriler ya mevcut piyasa değeri üzerinden ya da orijinal maliyet üzerinden sağlanır. Finansal yatırımlardaki değer düşüklüğü karşılığının tutarı (hesap 59) “birikmiş düzeltmeler” sütununda açıklanmıştır.

İle "Krediler sağlandı" satırı diğer kuruluşlara verilen kredilerin tutarlarını sağlamak. Krediler kote edilmemiş finansal yatırımlar olduğundan, orijinal maliyetlerine yansıtılırlar (PBU 19/02'nin 21. maddesi). Bir kuruluş, değerlemesini indirimli bir değer üzerinden hesaplayabilir, ancak böyle bir hesaplamanın geçerliliğinin onaylanması gerekir (PBU 19/02'nin 23, 37. maddeleri). Bu tür bilgilerin önemli olması durumunda, iskonto edilmiş değer kullanılırken, bilanço ve kar zarar tablosuna ilişkin açıklamalarda, bu değer üzerinden sağlanan kredilerin değerlendirilmesi, değeri ve kullanılan iskonto yöntemlerine ilişkin verilerin açıklanması gerekir (madde). PBU 19/02'nin 42'si).

Raporlama yılının sonunda, sağlanan krediler için finansal yatırımların değer düşüklüğünü kontrol ederken, kuruluşun borçlunun iflas belirtileri gösterdiğine dair bilgisi varsa, o zaman ticari kuruluş bu tür finansal yatırımların değer düşüklüğü için bir karşılık oluşturabilir; özsermaye değişim tablosunda açıklanmıştır.

İle "Mevduat" satırı kredi kurumlarındaki mevduat miktarı hesap 55, alt hesaba yansıtılmıştır. 3 "Mevduat hesapları".

İle "Diğer" satırı basit ortaklık sözleşmesi kapsamındaki mevduatlar, alacak temlik sözleşmesi kapsamında edinilen alacaklar, tasarruf sertifikaları, çekler, hamiline banka tasarruf defterleri, basit ve ikili depo sertifikaları, konut sertifikaları, hisse senedi, tahvil vb. opsiyon sertifikaları dikkate alınır.

Bu bölümü doldururken, yalnızca finansal yatırımların toplam hacmini göstermeniz değil, aynı zamanda güncel piyasa değeri olan yatırım türlerini de vurgulamanız gerekir. Menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında işlem organizatörü tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak hesaplanan piyasa fiyatı anlamına gelir.

Bir kuruluş mevcut piyasa değerini aylık veya üç aylık olarak ayarlayabilir. Yatırımların raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri ile yapılan değerlemesi ile önceki değerlemesi arasındaki fark, finansal sonuçlara uygulanarak diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır (Hesap 58 (91) - Hesap 91 (58) ).

Güncel piyasa değeri belirlenemeyen finansal yatırımlar tarihi maliyetleriyle tablolara yansıtılmaktadır.

Tablo 4 "Rezervler" mali tablo kullanıcılarının malzemelerin, yetiştirme ve besi hayvanlarının, bitmiş ürünlerin, malların, ertelenmiş giderlerin, devam eden işlerin, sevk edilen malların mevcudiyeti ve hareketi hakkında bilgi edinmesine olanak tanır; Bilançonun 1210. satırında toplam olarak belirtilen bilgiler.

Malzemelerin, bitmiş ürünlerin ve malların kullanılabilirliğini ve hareketini yansıtan satırları doldururken, PBU 5/01 "Stokların Muhasebesi" tarafından yönlendirilmelisiniz.

Vurgulama "Malzemeler" satırı Kuruluşun muhasebe politikası 15 ve 16 numaralı hesapların kullanımını sağlıyorsa, 10 “Malzemeler”, 15 “Maddi varlıkların tedariki ve edinimi” ve 16 “Maddi varlıkların maliyetindeki sapmalar” hesaplarındaki bakiyeleri ve ciroyu dikkate alın, aksi takdirde , bilgiler yalnızca sayım 10'da toplandı.

Maddi varlıkların bileşimi şunları içerir: temel malzemeler; yardımcı malzemeler; bileşenler; satın alınan yarı mamul ürünler; yakıt; kaplar ve ambalaj malzemeleri; İnşaat malzemeleri; yedek parça; envanter ve ev malzemeleri; özel aletler, özel cihazlar ve giysiler; diğer maddi varlıklar.

Raporlama yılı içerisinde piyasa fiyatı düşen, geçerliliğini yitiren veya orijinal niteliğini tamamen veya kısmen kaybetmiş stoklar, açıklamalar tablosunda bilanço ve kâr/zarar hesabına gerçek maliyeti üzerinden yansıtılır. Aynı zamanda muhasebede, maddi varlıkların amortisman rezervinin tahakkuk ettirildiği stokların fiziksel durumu dikkate alınarak cari piyasa değeri üzerinden değerlendirilebilirler.

Maddi varlıkların değerindeki düşüş için karşılık oluştuğunda, muhasebeye 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna ve 14 “Maddi varlıkların değerindeki düşüşe ilişkin karşılıklar” hesabının kredisine giriş yapılır. .” Bu girişin yapıldığı dönemi takip eden dönemin başında, ayrılan tutar geri yüklenir: 14 no'lu hesabın borcuna ve 91 no'lu hesabın alacak hesabına bir giriş yapılır. Her rezerv için hesap 14'ün analitik muhasebesi tutulur. “Değer değer düşüklüğü karşılığı tutarı” sütunu, hesap 14'ün raporlamanın başında ve sonunda ve önceki raporlama yılındaki kredi bakiyesini gösterir.

Bu tabloda, tarım işletmeleri ayrıca genç hayvanların, yetişkin hayvanların besi ve beslenmesindeki maliyetlerine ilişkin bilgileri ayrı bir satırda yansıtmaktadır; kuşlar, hayvanlar; tavşanlar; arı aileleri; satış için ana sürüden itlaf edilen yetişkin sığırlar (besisiz); Muhasebesi 11 “Büyüme ve Besi Hayvanları” hesabına göre düzenlenen, satış için nüfustan kabul edilen canlı hayvanlar.

"Devam eden işler" kalemi vurgulanırken, teknolojik işlemenin tüm aşamalarından geçmemiş, tamamlanmayan ürünlerin yanı sıra başlatılan ancak tamamlanmayan ürünlerin maliyetine ilişkin bilgiler kullanılır (hesap bakiyesi 20 "Ana üretim" , 21 "Kendi üretiminin yarı mamul ürünleri", 23 "Yardımcı üretim", 29 "Üretim ve tesislere hizmet", 44 "Satış giderleri", 46 "Devam eden işin tamamlanmış aşamaları").

Bu makaleyi doldururken, ticari kuruluşlar, 44 "Satış giderleri" hesabına yansıtılan, mal dengesine atfedilebilen dağıtım maliyetlerinin tutarını ("Ulaşım maliyetleri" kaleminin bir parçası olarak) dikkate alırlar.

Bitmiş ürünlerle ilgili bilgiler, kuruluşun muhasebe politikalarında yasallaştırılan değerlendirmede verilmektedir. Bitmiş ürünlerin değerlendirilmesi, idari giderlerin silinmesi yöntemine ve 40 "Ürün Çıktısı" hesabının uygulanmasına (veya uygulanmamasına) bağlıdır ve gerçek (tam ve azaltılmış) veya normatif (tam ve azaltılmış) olabilir.

İdari giderler üretim maliyetine yazılırsa (hesap 20'nin D-t'si - hesap 26'nın K-t'si), “Genel işletme giderleri” hesaplama kalemini içeren bitmiş ürünlerin tam üretim maliyeti oluşturulur. İdari giderlerin satış maliyetine yazılması durumunda (D-t hesabı 90 - K-t hesabı 26), bitmiş ürünler azaltılmış maliyete yansıtılır, yani. genel işletme giderleri hariç.

Muhasebe politikası 40 "Ürün çıktısı (işler, hizmetler)" hesabının kullanılmasını sağlıyorsa, bitmiş ürünler standart veya planlanan maliyet üzerinden ve sonunda fiili maliyetin planlanan maliyetten sapma miktarıyla muhasebeleştirilir. raporlama dönemi satışların maliyetine yazılır (D-t hesabı 90 - K -t hesabı 40).

İş planında 40 no'lu hesap yoksa, raporlama dönemi boyunca bitmiş ürünler, standart (planlanan) maliyet üzerinden ve 20 "Ana üretim" hesabının kredisinden 43 "Bitmiş ürünler" hesabına alacaklandırılır ve raporlama döneminde muhasebe değeri düzeltme (ek veya ters giriş) yoluyla gerçek değere getirilir. Böylece ikinci durumda, bitmiş ürünler bilanço ve kar-zarar hesabına not tablosuna fiili maliyetle yansıtılacaktır.

Ürünlerle ilgili bilgileri görüntülerken aşağıdaki özellikler dikkate alınmalıdır. Toptan ticarette mallar gerçek satın alma maliyetiyle değerlenir. Muhasebe politikası, 15 “Maddi varlıkların alımı ve edinimi”, 16 “Maddi varlıkların maliyetinde sapma” hesaplarını kullanarak mal alımının yansımasını sağlıyorsa, o zaman malların maliyeti ile ilgili kısımda, bakiyeler bu hesaplar 41 nolu hesapla birlikte dikkate alınır.

PBU 5/01 "Envanter muhasebesi" uyarınca kuruluşlar, malların amortismanı için bir rezerv oluşturabilir. Bu durumda, ayrı bir sütunda, 14 no'lu hesaptaki mevcut rezervin bakiyesini açıklığa kavuşturmak gerekir.

Perakende ticaret kuruluşları malların güncel kayıtlarını satış fiyatlarından tutabilirler; Ticaret marjını dikkate alarak. Malların muhasebeye kabul edildiği anda bir işaretleme de yapılır:

D-t hesabı 41 - D-t hesabı 60 - muhasebe için kabul edilen mallar; Fatura kalemi 41 - Fatura kalemi 42 - ticari marj yansıtılır.

Bilançoda, malların maliyeti (41. hesaptaki bakiye) eksi ticaret marjı (42. hesaptaki bakiye) yansıtılmıştır. Böylece mevcut değerlendirme yöntemi ne olursa olsun perakende ticarette yer alan mallar tabloya yansıtılmıştır. 4.1 Bilanço ve satın alma bedeli üzerinden kâr/zarar hesabına ilişkin açıklamalar.

"Envanter" tablosu aynı zamanda sevk edilen mallar hakkında da bilgi içermelidir, ancak bu yalnızca sözleşmenin genel olarak belirlenmiş prosedürden farklı bir anlık mülkiyet devri öngörmesi durumunda. Sevk edilen mallar, ilgili varlıklar (bitmiş ürünler, mallar ve diğer maddi varlıklar) için muhasebe politikasında benimsenen maliyet üzerinden değerlenir. Bu, fiili (tam veya indirimli) maliyet, standart (tam veya indirimli) maliyet, malların satın alma fiyatı vb. olabilir.

Bu tablo aynı zamanda gelecek dönemlere (hesap 97) ait giderler hakkında da bilgi sağlar; Raporlama veya önceki raporlama dönemlerinde yapılan ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili giderler.

İlgili oldukları dönem boyunca eşit olarak veya tablonun doldurulmasına temel oluşturan üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı olarak raporlama döneminin giderleri olarak yazılırlar. 4.1.

Bölüm 5 "Alacak ve borç hesapları" bölümünde sunulan tablolarda kısa vadeli ve uzun vadeli alacak ve borç hesaplarının durumuna ilişkin bilgiler yansıtılmaktadır. Ayrıca alacak ve borçlar, kısa vadeli (geri ödeme süresi 12 ay dahil) ve uzun vadeli (geri ödeme süresi raporlama döneminden itibaren 12 aydan fazla olan) olmak üzere geri ödeme sürelerine göre gösterilmektedir.

Bu bölüm, uzlaşma hesaplarına ilişkin sentetik ve analitik muhasebe verilerine göre doldurulur ve raporlama yılının başında ve sonunda oluşan ancak kullanılmayan şüpheli borçlar karşılığının tutarı ayrı bir sütunda vurgulanır. Aşağıdaki satırlarda ayrıntılı bilgi verilmesi tavsiye edilir.

• 1. Alacak hesapları:
  • - alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler (62 numaralı hesaptaki borç bakiyesi);
  • - verilen avanslar (60 numaralı hesaptaki borç bakiyesi);
  • - diğer (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 hesaplarındaki borç bakiyesi).
• 2. Borç hesapları:
  • - tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar (hesap kredi bakiyesi (I));
  • - alınan avanslar (hesap 62'deki kredi bakiyesi);
  • - vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar (hesap kredi bakiyesi 68,69);
  • - krediler (66, 67 numaralı hesaplardaki kredi bakiyesi, "Krediler" alt hesabı;
  • - krediler (66.67 numaralı hesaptaki kredi bakiyesi, “Krediler” alt hesabı);
  • - diğer (70, 71, 73, 75, 76 hesaplarındaki kredi bakiyesi).

İÇİNDE Tablo 6 "Üretim maliyetleri" kuruluşun maliyetlerine ilişkin veriler, unsurlarına göre yansıtılır:

• - malzeme maliyetleri (satır 5610);
• - işçilik maliyetleri (satır 5620);
• - sosyal ihtiyaçlar için kesintiler (satır 5630);
• - amortisman (satır 5640);
• - diğer maliyetler (satır 5650);
• - öğelere göre toplam (satır 5660).

Kâr-Zarar Tablosunun “Olağan faaliyetlerden gelirler ve giderler” bölümünde “Ürünlerin maliyeti (işler, hizmetler)”, “Yönetim giderleri” ve “Ticari giderler” kalemleri altında yer alan giderlerin dökümü aşağıda yer almaktadır. Bu bölümü doldururken PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri”ne göre yönlendirilmelisiniz.

Veriler organizasyon için bir bütün olarak yansıtılır Çiftlikteki ciroyu hesaba katmadan. Çiftlikteki ciro sırasında maliyetler bazı hesaplarda oluşturulur ve daha sonra diğer hesaplara yazılır. Çiftlik içi ciro, kuruluş içindeki ürünlerin (iş, hizmetler) kendi üretiminin, hizmet çiftliklerinin vb. ihtiyaçları için transferiyle ilgili maliyetleri içerir. Kusurların maliyetleri, dış nedenlerden kaynaklanan kesintiler, olağan faaliyet giderlerine dahil değildir. suçlular tarafından tazminat ödenir (yasal ve fiziksel) ve öngörülen şekilde mali sonuçlar ve sermaye hesaplarına yazılan giderler.

Ayrı olarak, bu bölüm, devam eden iş dengelerindeki değişikliklere ilişkin veriler sağlar - hesap 20, 23, 39, bitmiş ürünler - hesap 43 vb. (satır 5670 veya 5680), bu da 5600 satırının göstergesini hesaplamanıza olanak tanır " Olağan faaliyetlere ilişkin giderler - toplam" .

Tablo 7 "Tahmini yükümlülükler" belirtilen rezervlerin PBU 8/2010 "Tahmini yükümlülükler, koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar" uyarınca oluşturulmuş olması durumunda doldurulur.

Raporlama tarihinde kuruluş için bir yükümlülüğün mevcudiyeti, kontrol dışında bir veya daha fazla belirsiz olayın gelecekte meydana gelmesine (meydana gelmemesine) bağlı olduğunda, bir kuruluş için ekonomik hayatındaki geçmiş olayların bir sonucu olarak ortaya çıkan bir koşullu yükümlülük ortaya çıkar. organizasyonun. Koşullu yükümlülükler ayrıca, tahmini yükümlülüğün yerine getirilmesi için gerekli olan kuruluşun ekonomik faydalarında bir azalma olacağına dair bir kesinlik bulunmadığından veya makul bir şekilde yerine getirilmesinin imkansız olduğundan, raporlama tarihinde mevcut olan ve muhasebeye yansıtılmayan tahmini yükümlülüğü de içerir. tahmini yükümlülüğün tutarını tahmin edin. Böyle bir rezerv oluşturmak için hesap 96 kullanılır.

Doldururken Tablo 8 "Yükümlülüklerin Güvenceye Alınması" Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun gereklerine uygun olarak imzalanan rehin sözleşmeleri, garantiler, teminatlar vb. ile Bilanço dışı hesaplara ilişkin talimatların Kullanım Talimatlarına uygun olarak yönlendirilmesi gerekmektedir. hesap tablosu:

• - hesap 008 “Alınan yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler”;
• - hesap 009 "Yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler."

Güvenlik (garanti), bir kuruluşun diğerine yükümlülüklerini belirli bir süre içinde belirli bir miktar karşılığında yerine getireceğini garanti ettiği ve yükümlülüklerin yerine getirilmemesi sonucu ortaya çıkması durumunda borcu geri ödemeye hazır olduğunu teyit ettiği bir belgedir.

İle satır 5800 "Alınan yükümlülüklere ilişkin teminatlar - toplam" ilgili döneme ait 008 no'lu hesaptaki borç bakiyeleri verilmektedir.Toplam teminat tutarından alınan faturaların maliyeti ayrı bir satırda vurgulanmaktadır.

Bilanço dışı hesap 008, yükümlülüklerin ve ödemelerin yerine getirilmesini sağlamak için alınan garantilerin yanı sıra diğer kuruluşlara devredilen mallar için alınan diğer teminatların (garanti, rehin vb.) mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki bilgileri özetler. Alınan teminatın parasal değeri sözleşme şartlarına göre belirlenir. 008 no'lu hesaba kaydedilen teminat, borcun ödenmesiyle silinir.

5800 numaralı hat açılabilir “Rehin verilen mülk” satırı, burada Kuruluşun elinde bulunan rehin edilen mülkün toplam değeri verilir. Aşağıdaki satırlar türe göre kod çözmeyi gösterir.

Kural olarak teminat, bir kredi veya kredi verilmesiyle ilişkilidir. Rehnin konusu, dolaşımdan çekilen mülkler ve alacaklının kimliğiyle ilgili iddialar (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 336. Maddesi) hariç olmak üzere, eşyalar ve mülkiyet hakları (iddialar) dahil olmak üzere herhangi bir mülk olabilir. Borç tamamen ödeninceye kadar burada tutulan menkul kıymetler, sabit kıymetler ve stoklar teminat olarak kabul edilir. Rehin alanın rehin tutarları da bilanço dışı hesap 008'e kaydedilir.

İle satır 5810 "İhraç edilen yükümlülüklere ilişkin menkul kıymetler - toplam" ilgili dönem için bilanço dışı hesap 009'da kaydedilen teminat yansıtılır, bu satır “Alınan yükümlülükler için teminat - toplam” satırına benzer şekilde doldurulur.

Bu hesap, yükümlülükleri ve ödemeleri (alınan mallar için ödeme, kredi geri ödemesi, krediler vb.) güvence altına almak için diğer kişilere verilen garantilerin mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki bilgileri yansıtır. 009 hesabındaki tutarlar, borç geri ödendikçe silinir.

5810 numaralı satırı deşifre etmek için, yansıtmanız gereken “Rehin verilen mülk” satırı açılabilir. bu tür bir mülkün maliyeti ve aşağıdaki satırlarda kodunun çözülmesi sağlanmaktadır. İpotek veren, bu tutarları bilanço dışı hesap 009'a yansıtır.

Tablo 9 "Devlet yardımı", bütçe kredileri de dahil olmak üzere bütçe fonlarının mevcut olması ve kullanılması durumunda doldurulur.

Mali tablolara ilişkin açıklamalar kuruluşun yıllık raporunun bir parçasıdır. Üstelik zorunludur. Bu, Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 20 Haziran 2013 tarihli ve ED-4-3/11174@ sayılı ortak mektubunda belirtilmiştir. Burada bu tür açıklamaların ve bunların hazırlanmasına yönelik önerilerin bir örneğini bulacaksınız.

Kuruluş, mali tablolara ilişkin metinsel açıklamaların biçimini ve içeriğini bağımsız olarak belirlemelidir. Genellikle bu ayrı bir bağımsız belgedir. Diğer raporlama formlarında bulunmayan ek bilgileri içermelidir. Çoğu zaman bilanço ve mali tablolar için açıklamalar hazırlarlar.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 66n sayılı Emri'nin 4. maddesine göre açıklamaların tablo veya metin şeklinde yapılması gerekmektedir. Tablo halinde hazırlanan açıklamaların içeriği, 66n No'lu Siparişin Ek 3'ünde verilen açıklama örneği dikkate alınarak kuruluşlar tarafından bağımsız olarak belirlenir.

Açıklamaların bileşimi

Metinsel açıklamaların ana kısmı, yıllık mali tabloların incelenmesinin sonuçlarına ilişkin verilerdir. Ek olarak, PBU 4/99 "Bir kuruluşun muhasebe tabloları" uyarınca yıllık mali tablolara ilişkin açıklamalar şunları içermelidir:

• kuruluşun önemli sayılabilecek faaliyet türleri;
• raporlama yılı sonunda ortalama yıllık çalışan sayısı (veya mali tabloların hazırlandığı tarih itibarıyla çalışan sayısı);
• kuruluşun liderlerinin ve kontrol organlarının (örneğin denetim komisyonu üyeleri) bileşimi (isim ve pozisyona göre);
• kuruluşun ana ve diğer faaliyetlerine ilişkin gelir ve giderlerine ilişkin veriler (satış hacimleri, maliyet kompozisyonu, rezerv kompozisyonu, faaliyet dışı gelir ve giderler);
• hedeflenen fonlar, gelir kaynakları ve masrafları kendilerine ödenen giderler hakkında bilgi;
• kuruluşun karşı taraflardan parasal olmayan fonlar aldığı kaynakların ve anlaşmaların bileşimi;
• Borç hesaplarının bileşimi ve hareketi hakkında bilgi.

Ödenecek hesapların kompozisyonunun deşifre edilmesi açısından bilançoya (örnek) yapılan açıklamalar bu şekilde görünebilir.

Mali tablolara ilişkin açıklayıcı bir not, olağan faaliyetlere ilişkin giderlerin kompozisyonunun bir dökümünü içerebilir. Maliyet unsurlarına göre detaylandırılmıştır. Bu tür giderlerin gider hesaplarının borçlarına (20, 25, 26 vb.) yansıdığını hatırlatalım. Ancak bu kategori aynı zamanda hesap 44'e yansıtılan satış giderlerini de içermektedir.

Yıl sonunda kuruluşun devam eden işler ve bitmiş ürünler bakiyesi varsa, üretim maliyetleri ve bitmiş ürünlerin maliyetine ilişkin veriler nihai maliyetine eşit olmayacaktır. Bu nedenle finansal tablolara ilişkin açıklamalarda ortaya çıkan farkın deşifre edildiği ayrı bir satır bulunabilir.

Açıklamalarda kuruluş, tutarsızlığın devam eden iş dengeleri ve bitmiş ürünlerdeki değerindeki değişikliklerden kaynaklandığını yansıtacaktır. Ayrıca muhasebe kayıtlarında bu göstergelerin aritmetik bağlantısı bulunmalıdır.

Bu belgenin ayrı bölümleri, kuruluşun yapısındaki değişiklikler (örneğin, ne zaman dönüştürüldüğü, bölündüğü veya birleştirildiği) hakkında bilgi içermelidir.

Bu durumlarda finansal tablolara (örnek) ilişkin metinsel açıklamalar aşağıda verilmiştir:

Açıklamalarda mülkün bileşiminin açıklanması

PBU 6/01 “Sabit Varlıklar Muhasebesi” ve PBU 14/2007 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar Muhasebesi” uyarınca, metin açıklamalarında sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklara dahil olan mülk hakkındaki bilgilerin açıklanması gerekmektedir. Özellikle aşağıdaki bilgileri sağlamanız gerekir:

• yükümlülüklerin parasal olmayan yollarla geri ödenmesini öngören anlaşmalar (örneğin takas anlaşmaları) kapsamında alınmışsa, bu tür mülklerin değerleme yöntemleri hakkında;
• mülkün faydalı ömrü ve değerlendirme prosedürü;
• amortisman ve amortisman hesaplama yöntemleri (amortismana tabi olmayan mülkler için);
• mali tabloların hazırlanması sırasında devlet tescili sürecinde olan, ancak halihazırda işletmeye alınmış ve kuruluşun faaliyetlerinde fiilen kullanılan gayrimenkul nesneleri;
• bilanço dışı hesaplardaki amortisman tutarları.

PBU 5/01 “Envanter muhasebesi” uyarınca açıklamalar, stokların gruplara ve türlere göre değerlendirilmesine yönelik yöntemler, bu yöntemlerdeki değişikliklerin sonuçları (bu tür değişiklikler raporlama yılında meydana gelmişse) ve ayrıca Stokların maliyetini azaltmak için tahakkuk ve rezervlerin silinmesi miktarı.

Kredilerin ve borçlanmaların bileşimi

Raporlama yılında belirli işlemlerin gerçekleştirilmesi durumunda bazı veriler metinsel açıklamalara yansıtılır. Örneğin, alınan devlet yardımı miktarları, krediler ve borçlanmalar, kısa vadeli borcun uzun vadeli borca ​​aktarılması ve bunun tersi hakkındaki bilgileri yansıtırlar.

Dolayısıyla, örneğin bir kuruluş yıl içinde bir kredi veya kredi aldıysa şunları sağlamalıdır:

• geri ödeme süresi ve borç tutarındaki değişiklik ile borcun ortaya çıktığı anlaşmanın ayrıntıları;
• diğer giderlere ve yatırım varlıklarının (örneğin sabit kıymetler) değerine dahil edilen giderlerin tutarı;
• Varsa, kredi ve kredilerin ağırlıklı ortalama oranının tutarı.

Borç verenin kredi sözleşmesinin (kredi sözleşmesi) şartlarını yerine getirmediği veya bunları tam olarak yerine getirmediği bir durum mümkündür. Bu durumda, borçlu, yıllık mali tablolara ilişkin açıklamalarda, alınmayan tutarlara ilişkin verileri sağlar (PBU 15/2008'in 4. maddesi “Kredi ve kredi giderlerinin muhasebeleştirilmesi”).

Açıklamalarda döviz işlemleri

Kuruluşun yabancı para cinsinden varlık veya para alması durumunda, PBU 3/2006 “Değeri yabancı para cinsinden ifade edilen varlık ve borçların muhasebeleştirilmesi” esasına göre açıklamalar, gerçekleştirilen para birimi işlemlerine ilişkin verileri deşifre eder:

• diğer gelir veya giderlere dahil edilen döviz kuru farklarının tutarı;
• “aksi takdirde” muhasebeleştirilen kur farklarının tutarı;
• mali tabloların oluşturulduğu tarihte yürürlükte olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın resmi döviz kuru.

Ek Bilgiler

Açıklamalarda şirketin kayıtlı sermayesinin oluşumuna ilişkin ek bilgiler de verebilirsiniz. Örneğin, anonim şirketler, kendilerine ait ihraç edilmiş ve tamamı ödenmiş hisse senetlerinin sayısına ilişkin verileri sağlamak zorundadır. İhraç edilen ancak ödenmeyen veya kısmen ödenen menkul kıymetlere ilişkin bilgiler açıklamalarda ayrıca yer almaktadır. Ek olarak, hissedarlardan satın alınan hisselerin yanı sıra bağlı ortaklıkların ve bağımlı kuruluşların sahip olduğu hisselerin nominal değeri hakkında da veriler sağlanmaktadır (PBU 4/99'un 27, 31. maddeleri).

Bilanço, hazırlanmasına dikkat edilmesi gereken bir belgedir çok ciddice. Vergi hizmeti için belirli bir kuruluşa, devlet istatistik kurumlarına ve kuruluşun analitik ve yönetime yönelik yapısal bölümlerine ilişkin verileri sunar.

Bu belgenin oluşturulmasına ek olarak, gerekli açıklamalar hazırlamak ona.

Nedir ve kim yapar?

Mali tabloları açıklayan belge, şirketin bilançoya yansıyan bazı varlık ve yükümlülükleri ile gelir ve giderleri yani mali sonuçları hakkında bilgiler içerir.

Belirtilen belgelerdeki muhasebe çalışanı, denetçiler için en önemli bilgileri açıklar. Bu bilgiler sayesinde şunları yapabiliyorlar: işletmenin mali durumunu değerlendirmek. Açıklama genellikle şunu belirtir:

• raporlama döneminin başında ve sonunda orijinal maliyet ve tahakkuk eden amortisman;
• gelen ve giden mülklerin fiyat göstergesi;
• Muhasebede amortisman nasıl hesaplanır?

Bilançoya ilişkin açıklamaların hazırlanması - her işletmenin sorumluluğu eğer küçük değilse. Küçük kuruluşların bilançoları denetime tabi olmadığında bu açıklamaları yapmalarına gerek yoktur.

Düzenleyici düzenleme

İlk üç bölümde, maddi olmayan duran varlıklar, sabit kıymetler ve işletmenin varlıklarına sağlanan fayda katkıları ile amortisman maliyetini oluşturan unsurlar yer almaktadır. Sonuç olarak, bu tür açıklamalar amortismana tabi mülkün ilk maliyetinin ve tahakkuk eden amortisman oranlarının ayrıntılı olarak kanıtlanmasını mümkün kılar.

Alacak ve borç hesapları bölümünde bu konu ayrıntılı olarak ele alınmaktadır. tüm cari hesaplar dikkate alınarak. Aynı zamanda alacaklıların ve borçluların borçları kısa vadeli ve uzun vadeli olarak ikiye ayrılmaktadır. Uzun vadeli, ödemelerinin raporlama döneminden itibaren bir yıldan sonra yapılması planlanan borçlara ilişkin bilgileri içerir.

Şirkete vadesi geçmiş ödemelerle ilgili bilgileri karakterize eden paragraflar, sözleşmeye bağlı anlaşmalarda belirtilen geri ödeme süresinin dolduğu borçlara ilişkin verileri içerir. Raporlama döneminden itibaren üç aydan fazla vadesi geçmiş borçlar hakkında burada yorum yapılır.

Olağan faaliyetlerin maliyetlerine ilişkin sütun, işletmenin aşağıdakilere göre gruplandırılmış giderlerinden oluşur: aşağıdaki ekonomik unsurlar:

• malzeme maliyetleri;
• ücretlerin ödenmesiyle ilgili maliyetler;
• sosyal ihtiyaçlara yönelik katkılar;
• amortisman;
• diğer giderler.

Listelenen bilgiler şirketin tamamı için geçerlidir ve şirket içi ciroyu hesaba katmaz. İşletmenin üretim süreci, çiftlik bakımı ve diğer ihtiyaçlarla ilgili ihtiyaçları için gerekli olan bitmiş ürünlerin, gerçekleştirilen işlerin ve sağlanan hizmetlerin transferine ilişkin maliyetleri içerir.

Çiftlikteki ciro aynı zamanda kusurlardan, arıza sürelerinden, silinen varlıklardan ve suçlu bireylere ve tüzel kişilere verilen tazminatlardan kaynaklanan maliyetleri de içerir.

402 sayılı Federal Kanun, bir işletmenin bilançosu için açıklayıcı notların hazırlanmasına ilişkin kuralları belirler. Bu açıklamalar şirketin mali, cari ve yatırım faaliyetlerini de içeren çalışmalarının kısa bir açıklamasından oluşmalıdır.

Not ayrıca bir açıklama da içermelidir iş sürecinin ana göstergeleri ve yıllık mali raporun değerlendirilmesinin sonuçlarına dayanarak karar alma yöntemleri de dahil olmak üzere, raporlama dönemi boyunca işletmenin ekonomik sonuçlarını etkileyen faktörler.

Özellikle, şirketin mülkiyeti ve sermaye durumuna ilişkin oldukça eksiksiz ve objektif bir tablo sağlamak için gerekli veriler sağlanmalıdır. Notun yine de yıllık bilançonun sunulmasından önce hazırlanmasından sonra belirlenen gelir, gider ve yükümlülüklere ilişkin bilgileri içermesi gerekmektedir.

İşletmenin sermaye ve sabit varlık durumunun analizi ile gelir dağılımına ilişkin kararların alınması bu göstergelere bağlıdır.

Mali tablo notları, raporlama tarihinin başındaki ve sonundaki mevcudiyet ve hareketler de dahil olmak üzere kar ve zararlara ilişkin bilgileri içerir:

• maddi olmayan nitelikteki ilgili fonlar;
• temel kaynaklar;
• kiralanan mülk;
• belirli sermaye yatırımları;
• üçüncü şahısların işletmeye olan borçları.

Mali tabloları açıklayan belgeler şunları içermelidir:

• şirketin yetkili, yedek, ek mali kaynaklarındaki değişiklikler;
• tamamı veya bir kısmı ödenen bir anonim, bağlı, bağlı şirketten alınan menkul kıymetlerin sayısı;
• gelecekteki maliyetler için rezervler, tahmini kaynaklar, finansal sermayenin ilk ve son raporlama dönemine ilişkin büyüklükler, tüm hesap dönemi boyunca hareketleri;
• raporlamanın başlangıç ​​ve bitiş tarihine göre kuruluşun diğer tüzel kişilere belirli türdeki borçlarının varlığı;
• üretim sürecinin türüne ve coğrafi satış pazarına göre bitmiş ürünlerin satış hacimleri, gerçekleştirilen iş ve sağlanan hizmetler;
• üretimle ilgili maliyetler, yani dağıtım maliyetleri;
• diğer maliyetler ve gelirler;
• kuruluştan yapılan ödemelerle birlikte yükümlülükler için sağlanan ve alınan her türlü teminat;
• tamamlanan işlemler;
• işbirliği yapan taraflar;
• devletten yardım;
• bir hisseden elde edilen gelir.

Bilançonun açıklayıcı notunda ve kar ve zarar tablosunda ayrıca belirtmelisiniz. göstergeler:

• gelir vergileriyle ilgili koşullu giderler veya gelirler;
• raporlama döneminde oluşan ve önceki vergi döneminde ortaya çıkan geçici ve kalıcı vergi farkları;
• vergi varlıklarının bakiyeleri de dahil olmak üzere ertelenmiş ve kalıcı vergi katkıları;
• anlaşmaya göre ilgili fon ve yükümlülüklerin elden çıkarılması nedeniyle gelir ve gider hesaplarına yazılan kalan vergi yükümlülükleri ve varlıklar;
• önceki hesap döneminden farklı olarak kullanılan vergi oranlarındaki değişiklikler ve yapılan düzeltmelerin nedenleri ile ilgili açıklamalar.

Nicel bilgileri belirtmek için, muhasebe süresinin ilk ve son aşamalarına göre nakit ciro sonrası bakiyeleri karşılaştıran genişletilmiş bir tablo kullanmak en iyisidir.

Bu derste ek bilgi verilmektedir.

Bana sık sık muhasebe belgeleriyle ilgili sorular soruluyor. Bu alandaki ana belgelerden biri, işletmenin faaliyetlerinin mali yönüyle ilgili tüm nüansları ayrıntılı olarak açıklayan Bilanço Açıklamasıdır. Bilanço ve Finansal Sonuç Tablosunda Açıklamalara Neden İhtiyaç Duyulmaktadır ve Nasıl Hazırlanmalıdır?

Bilanço ve Raporlara İlişkin Açıklamalar Nelerdir?

Bu belge, işletmenin geçen yıla ait muhasebe raporlamasının ayrılmaz bir parçasıdır. Bu belgenin yasal önemi, 6 Aralık 2011 tarihli Rusya Federasyonu Kanununun 14. Maddesinde ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarihli emrinde (madde 4, No. 66-n) yer almaktadır. ).

Raporlara zorunlu Açıklamaların eklenmesi, düzenleyici otoritelerin işletmenin mali geçmişini ayrıntılı olarak takip edebilmesi için gereklidir. Aslında raporlamada ortaya çıkan sayısal göstergeleri deşifre eden Açıklama'dır. Açıklama olmadan işletmenin durumunu, faaliyetlerinin sonucunu ve yıl içindeki döviz dolaşımını gerçekçi bir şekilde değerlendirmek imkansızdır.

Tüm bu hususlar dikkate alındığında Bilanço Açıklamasının önemli bir belge olduğu ve ciddiye alınması gerektiği sonucuna varabiliriz.

Kim Açıklama yazmaz?

Bir muhasebe raporu tutan herhangi bir kuruluşun, bu rapora bir Açıklama sunması gerekir. İstisnalar şunları içerir:

1. Basitleştirilmiş raporlama hakkına sahip şirketler.
2. Küçük işletmeler denetime tabi değildir.
3. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarihli emrinin 6. paragrafı uyarınca rapora Açıklama yapma ihtiyacından yoksundur.

Bazı durumlarda küçük şirketler de Açıklama sağlar. Bunlara işletmenin muhasebe politikalarında yapılan değişiklikler de dahildir.

Açıklamaları doldurmak için form

Bu belgeyi doldurmanın en popüler biçimleri metin ve tablodur, ancak çoğu zaman birleştirilirler. Tabloların tasarımı, kontrol için daha uygun bir seçenek ve mali tablolara ilişkin Açıklamaların hazırlanması için daha kolay bir seçenektir. Aynı zamanda, derleyiciler (işletmenin başkanı ve baş muhasebeci) buna neyin dahil edileceğine kendileri karar verirler.

Bazı durumlarda, vergi dairesinden veya istatistiksel muhasebeden bir Açıklama istendiğinde, göstergelerin adlarını gösteren sütunu doldurduktan sonra ek bir "Kod" sütununun girilmesi gerekir. Satır numaraları kanunun gereklerine uygun olarak belirlenmiştir (Maliye Bakanlığı'nın 66-n sayılı emrinin Ek 4'ü).

Belgenin ana bölümleri şunları içerir:

1. Maddi olmayan duran varlıklar ve Ar-Ge (araştırma çalışmaları) için harcanan harcamalara ilişkin bilgiler.
2. Şirketin sabit varlıkları.
3. Belirtilen dönemde (önceki yıl) mali nitelikteki yatırımlar.
4. Şirket varlıklarının envanterleri.
5. Borçlar (hem alacaklar hem de borçlar).
6. Üretim maliyetlerinin tutarını bildiren bilgiler.
7. Tahmini yükümlülüklerin belirtilmesi ve uygulanmasının sağlanması.

Son nokta, devlet yardımının kullanılabilirliğini ve miktarını gösterir.

Şimdi resmin tamamını sunmak için içerik noktalarının her birini daha ayrıntılı olarak inceleyelim.

Ar-Ge ve maddi olmayan varlıklar

İlk paragraf, Bilançonun sırasıyla maddi olmayan giderlere, araştırma faaliyetlerinin etkinliğine ve duran varlıklara ayrılan 1110, 1120, 1190 satırlarını ayrıntılı olarak açıklamaktadır.

Açıklamanın bu kısmı 5 tablodan oluşmalıdır:

1. İlk tablo şirketin sahip olduğu maddi olmayan varlıkların varlığına ve hareketine odaklanacaktır. Belirtilen dönem için alınan amortismanın orijinal maliyeti, yeniden değerleme sonuçları ve değer düşüklüğüne uğramış maddi olmayan varlıklar hakkında bilgi sağlayın. Maddi olmayan duran varlıkların değer düşüklüğü nedeniyle kaybedilen tutarları ayrıntılı olarak açıklayın. Bilgiler her grup için hem genel hem de özel olarak yansıtılmalıdır. Verilerin görüntülenme süresi raporlama yılıyla ve gerekiyorsa bir önceki yılla sınırlıdır. Başlangıç ​​maliyeti, mevcut piyasa değeri veya restorasyon için gereken miktar olabilir.
2. İkinci tablo, kuruluş tarafından oluşturulan ilk varlıklarla ilgilidir. Ayrıca raporlama tarihini de belirtirsiniz ve bağımsız olarak oluşturulan varlıklar hakkındaki bilgileri sütuna girersiniz.
3. Üçüncü tablo, maddi olmayan duran varlıkların geri ödenen değerine ilişkin verileri içermektedir. Kullanılmış ancak amortismana tabi tutulmuş varlıkların raporlama zamanını, adını ve maliyetini belirtiriz.
4. Dördüncü tablo Ar-Ge'ye ilişkin bilgilerdir. Hesap dönemi içerisinde kuruluş bazında herhangi bir araştırma çalışması yapılmışsa, bunu ve araştırma harcamalarının maliyetini belirtiniz.
5. Beşinci (ve birinci paragrafın sonuncusu) tabloda, henüz resmileştirilmemiş veya devam eden maddi olmayan duran varlıkların edinimi çalışmalarına ilişkin maliyet tutarları hakkında bilgi verilmektedir. Yarım kalan ve sonuçsuz kalan araştırmalar için iki yıl boyunca yapılan harcamaları ayrıntılı olarak anlatmak gerekir.

Şirketin sabit varlıkları

Burada Bilançonun üç satırındaki verileri ele alacağız: 1150, 1160, 1190 (sabit varlıklar, maddi varlıklara yapılan yatırımlar ve bunlardan elde edilen gelirler, duran varlıklar).

Dört tablo oluşturulur:

1. Birincisi, sabit finansal varlıkların hareketi, başlangıç ​​maliyetleri ve birikmiş amortismanları hakkındaki verileri açıklar. Ayrıca, fonların elden çıkarılması ve yeniden değerlenmesine ilişkin bilgileri açıklayın. Sabit kıymetlere ve yatırımlara dahil olan her bir nesnenin maliyetini ayrı ayrı belirtmelisiniz.
2. İkinci tablo tamamlanmamış sermaye yatırımlarına ayrılmıştır. Yıl içinde yapılan yatırımlar, Ar-Ge ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin harcamalar hariç listelenmiştir.
3. Üçüncü tablo, müfettişe, işletmenin altyapısının yenilenmesi nedeniyle sabit varlıkların değerindeki değişiklik hakkında bilgi verir: eklemeler, ek ekipman, tesislerin yeniden inşası veya tasfiyesi. Neyin ucuzladığı ve neyin pahalı hale geldiği ayrı ayrı belirtilir.
4. Dördüncü tablo, dayanak varlığın diğer kullanımlarını raporlayacaktır. Buna kira, teminat ve koruma için aktarılan fonlar dahildir.

Yatırımlar

Finansal yatırımlar 1170 ve 1240 numaralı satırlarda açıklanmıştır. Bu bölüm aşağıdaki tablolardan oluşmaktadır:

1. Tablo 3.1. Yatırımların başlangıç ​​değeri (incelenen dönemin başında ve sonunda) ve bunların geçirdiği değişiklikler hakkındaki bilgileri açıklar. Tablonun adı kural olarak şudur: finansal yatırımların varlığı ve hareketi. Bilgiler her çeşit için ayrı ayrı açıklanır.
2. Tablo 3.2. Teminat finansal yatırımlara ve bunların durumuna ilişkin veriler kayıt altına alınır. Adı şu şekilde olacaktır: finansal yatırımların diğer kullanımı.

Rezervler

Bu bölümde 1210 numaralı hattaki veriler kaydedilir. Burada her envanter türü için iki plaka belirtmeniz gerekir.

Maliyet fiyatının yanı sıra dönem başı ve dönem sonu fiyat indirimi rezervlerinin tutarı ve değişikliklerinin de yazılması gerekir. Ayrıca anlaşmalar kapsamındaki teminatlara ve ödenmemiş stoklara da dikkat etmeniz gerekiyor.

Borç ve alacak hesapları

Bu parçada bilançonun şu satırlarına dikkat edilmektedir: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Çeşitli borç türleri ve ödünç alınan fonlar dikkate alınmaktadır.

Bu bölüm, borç hesaplarına ilişkin bilgileri içeren iki tablodan ve alacak hesapları verilerine ilişkin aynı sayıda tablodan oluşur. Aşağıdaki bilgileri sağlamalısınız:

1. İlk tablo, alacak hesaplarının mevcudiyetine ilişkin bilgileri ve şüpheli borçlar rezervine ilişkin verileri içermektedir. Plakanın adı şu şekilde olacaktır: Alacak hesaplarının mevcudiyeti ve hareketi. Tutarlar, sözleşmelere uygun olarak tam olarak belirtilir.
2. İkinci tabloda raporlama tarihi itibarıyla ve önceki iki yıl sonu itibarıyla vadesi geçmiş borçlara ilişkin bilgiler yer almaktadır. Plakanın adı vadesi geçmiş alacaklardır. Tutarlar bilançoda tam olarak gösterilir.
3. Üçüncü tablo kısa vadeli ve uzun vadeli borçlar için ayrı ayrı doldurulur. Dönem sonu ve başında kalan borç bilgilerinin belirtilmesi, değişikliklere dikkat edilmesi gerekmektedir. İsim – ödenecek hesapların varlığı ve hareketi.
4. Dördüncü tablo, raporlama dönemi sonunda ve önceki iki yılın sonunda kalan vadesi geçmiş borçlara (borç hesapları) ilişkin bilgileri açıklamaktadır.

Üretim maliyeti

Üretim maliyetleri bölümü, Finansal Sonuçlar Raporunun aşağıdaki satırlarına ilişkin verileri içeren tek bir plaka ile temsil edilmektedir:

1. Satır No. 2120 (satışların maliyeti).
2. 2210 Numaralı Satır (ticari giderler).
3. Hat No. 2220 (maliyet yönetimi).

Üretim maliyetleri ile ilgili bölümde, giderlerin bileşimini unsurları bağlamında belirtmeniz gerekirken, fon miktarı iki dönem için - önceki ve raporlama dönemi - kaydedilir.

Tahmini yükümlülükler

Bu bölümde kural olarak aşağıdaki denge çizgilerini açıklayan tek bir levha bulunmaktadır:

1. 1430 numaralı hat.
2. 1540 numaralı hat.

Tablo, dönem sonu ve dönem başında kalan yükümlülüklerin tutarlarını yansıtmaktadır. Ayrıca geri ödenen, muhasebeleştirilen veya aşan borç tutarını da belirtmeniz gerekir. Bu bilgilerin her yükümlülük türüne göre ayrı ayrı yer alması gerekir.

Yükümlülüklerin güvence altına alınması

Bu bölümde ayrıca 008, 009 numaralı bilanço dışı hesaplara ilişkin verileri içeren tek bir plaka bulunacaktır. Verilen ve alınan yükümlülükler için ayrı ayrı doldurulmalıdır (her tür için - rehin ve garantiler, banka garantileri, banka teminatlarının saklanması). mülk, akreditif vb.).

Devlet yardımı

Ödünç alınan varlıklardan ve gelecek dönemlere ait gelirlerden bahsediyoruz. Bütçe fonları olarak kabul edilen alınan fonlar, raporlama yılı için krediler (ve ayrıca bir önceki yıl için) hakkındaki verileri ayrıntılı olarak belirtin. Devlet kredilerinin büyüklüğü, kullanım amaçlarına göre belirlenir.

Ek Bilgiler

Ek verilerin ifşa edilmesine ihtiyaç duyulursa, formu sıkı bir şekilde düzenlenmeyen ayrı bir belge doldurulur. Uygulamada görüldüğü gibi bölümler şöyle olabilir:

1. İşletmenin faaliyetlerinin özellikleri (kısaca).
2. Muhasebe politikalarının özellikleri.
3. Şirketin sonuçlarını etkileyen ana faktörler.
4. Kurumla ilişkili taraflara ilişkin bilgiler.

Nihayet

Bu belge devlet düzenleyici otoriteleri için büyük önem taşımaktadır. Bu nedenle vergi ve diğer hizmetlerle çatışmayı önlemek için açıklamaları hazırlarken özellikle dikkatli olmanız gerekir. Her bölüm işletmenin mali tablolarına ilişkin spesifik verileri içerir. Gerekirse, şirketin ek özelliklerini içeren ayrı bir belgeyi ücretsiz olarak doldurun.

Çevrimiçi ücretsiz hukuki danışmanlık

Sorunuzu sormak için formu doldurun: