Objaśnienia do sprawozdań rachunkowych (finansowych). Sporządzamy notę objaśniającą do bilansu (przykład). Objaśnienia do rocznego sprawozdania finansowego
Do roku 2013 nota objaśniająca stanowiła część sprawozdania finansowego. Jednak po pewnych zmianach legislacyjnych przestał być częścią sprawozdawczości, choć prawo stanowi, że podatnicy mogą przekazywać dodatkowe informacje, które uznają za przydatne.
Zgodnie z obowiązującymi regulacjami prawnymi, sprawozdania finansowe posiadają także załączniki. Jako załączniki możesz wskazać raport o zmianach kapitału, raport o przeznaczeniu środków, wyjaśnienia i. Jakie cechy mają wyjaśnienia i jak należy je zestawiać?
Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:
WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.
Jest szybki i ZA DARMO!
Postanowienia ogólne
Jak wspomniano powyżej, stanowią one część rocznego sprawozdania finansowego. Nie mogą być jednak zgłaszane przez organizacje non-profit i stowarzyszenia publiczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej i nie prowadzą obrotu w zakresie sprzedaży produktów lub towarów.
Objaśnienia można przedstawić zarówno w formie tekstowej, jak i tabelarycznej. Jednocześnie firmy mają możliwość samodzielnego określenia treści. Jednak odpowiednie rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej (N 3 z dnia 07.02.2010) przedstawia zalecane formularze.
Podczas ich rejestracji muszą zostać spełnione określone wymagania:
- wszystko musi być policzone;
- Numer należy podać w kolumnie w odpowiednich wierszach.
Musisz wiedzieć, że w świetle obowiązujących przepisów prawa nie są one traktowane jako odrębny formularz sprawozdawczy, a jedynie stanowią załącznik do sprawozdania finansowego. Zasadniczo jest to jego transkrypcja. Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat składają się z określonych rozdziałów.
Obejmują one:
- inwestycje finansowe;
- szacunkowe zobowiązania;
- koszty produkcji;
- dyby;
- zabezpieczenie zobowiązań itp.
Każda partycja składa się z jednej lub więcej tabel. Linie objaśnień podlegają kodowaniu. Kompilację objaśnień można wykonać za pomocą programu word.
Ramy prawne
Zgodnie z obowiązującymi wymogami prawnymi, sprawozdanie finansowe musi odzwierciedlać wiarygodne dane, które pozwalają na sporządzenie oświadczenia o:
- sytuacja finansowa przedsiębiorstwa;
- wyniki finansowe swojej działalności;
- w okresie sprawozdawczym.
Ten obszar stosunków prawnych reguluje ustawa federalna „O rachunkowości”.
Przy sporządzaniu wyjaśnień należy uwzględnić odpowiednie przepisy PBU 4/99 (pkt 24-27). Należy również kierować się normami innych przepisów o rachunkowości i akapitem „b” paragrafu 4 zarządzenia nr 66n.
Na przykład w wyjaśnieniach konieczne jest ujawnienie informacji związanych z polityką rachunkowości organizacji. Dotyczą one głównie wskaźników liczbowych sprawozdań finansowych.
W takim przypadku należy wziąć pod uwagę fakt, że sprawozdanie finansowe nie zawiera informacji, które są ze sobą powiązane. Skład i treść tych informacji określa paragraf 39 PBU 4/99. W szczególności przedsiębiorca może przekazać dodatkowe informacje, jeżeli w ocenie jego organu wykonawczego dane te będą przydatne dla zainteresowanych.
Informacje towarzyszące mogą ujawniać takie informacje, jak:
- dynamika wskaźników finansowych przedsiębiorstwa;
- planowany rozwój firmy;
- proponowane inwestycje;
- polityka zarządzania ryzykiem itp.
Ustawa „O rewizji finansowej” stanowi, że czynności kontrolne przeprowadza się także w związku z wyjaśnieniami. Informacje dodatkowe z reguły nie podlegają ocenie.
Przykład formatowania objaśnień bilansu według sekcji
Wyjaśnienia składają się z kilku sekcji.
W szczególności wyróżnia się następujące sekcje:
| Sekcja 1 | Dedykowane na wartości niematerialne i prawne oraz wydatki przedsiębiorstw na prace badawczo-rozwojowe, w tym na niezakończoną działalność. |
| Sekcja 2 | W tej części znajdują się informacje o środkach trwałych, opłacalnych inwestycjach w aktywa rzeczowe i inne aktywa trwałe. |
| Sekcja 3 | Dedykowany do inwestycji finansowych przedsiębiorstwa. |
| Sekcja 4 | Zawiera informacje o stanie magazynowym firmy. |
| Sekcja 5 | Zawiera informacje o należnościach i zobowiązaniach spółki. |
| Sekcja 6 | Dedykowane do kosztów produkcji. |
| Sekcja 7 | Zawiera informacje o szacunkowych zobowiązaniach. |
| Sekcja 8 | Dedykowany do zabezpieczania zobowiązań. |
| Sekcja 9 | Dedykowane do danych dotyczących pomocy rządowej. |
Oto główne sekcje, które należy ukończyć. Aby mieć jaśniejszy obraz tego, jak je wypełnić, możesz zobaczyć przykład przygotowania not do bilansu.
Wymagane dane
Istnieją pewne informacje, które należy koniecznie wypełnić. Jakie dane należy wypełnić?
| Pierwsza sekcja |
|
| Sekcja 2 | Konieczne jest podanie informacji o środkach trwałych, opłacalnych inwestycjach w środki trwałe, a także inne aktywa trwałe. W takim przypadku należy podać dane zarówno za bieżący, jak i poprzedni okres sprawozdawczy. |
| Sekcja 3 | Należy wypełnić dane dotyczące początkowego kosztu inwestycji długoterminowych i krótkoterminowych oraz ich zmian. Należy również uwzględnić tutaj informacje o inwestycjach zastawionych na rzecz osób trzecich. |
| Sekcja 4 | Dedykowane na koszty przedsiębiorstwa. W takim przypadku konieczne jest podanie informacji o niezapłaconych zapasach, a także o przedmiotach będących przedmiotem zastawu. |
| Sekcja 5 | Jest dość duży i dedykowany do należności i zobowiązań. Powinien ujawnić informacje o:
Sekcja musi zawierać informacje o wątpliwych długach. W tym przypadku konieczne jest również wskazanie danych nie tylko na koniec roku: konieczne jest również uwzględnienie zmian w okresie sprawozdawczym. |
| Sekcja 6 | Dedykowane do kosztów produkcji. Zawiera informacje o kosztach sprzedaży, wydatkach biznesowych itp. Dane należy podać zarówno za okres sprawozdawczy, jak i okres poprzedni. |
| Sekcja 7 | Konieczne jest odzwierciedlenie danych o kwotach szacowanych zobowiązań. W takim przypadku konieczne jest wskazanie danych zarówno na początek, jak i na koniec okresu sprawozdawczego. Należy także podać informację o kwocie ujętych, uregulowanych i nadwyżkowych zobowiązań. |
| Sekcja 8 | Dedykowany do zabezpieczania zobowiązań. W tym miejscu należy podać informacje zarówno o otrzymanym, jak i wystawionym zabezpieczeniu zobowiązań. W takim przypadku konieczne jest wypełnienie tych danych dla każdego rodzaju zabezpieczenia (zastaw, poręczenie itp.). |
| Sekcja 9 | Poświęcony pomocy rządowej. Tutaj musisz ujawnić dane o otrzymanych środkach budżetowych. W takim przypadku musisz wskazać ich przeznaczenie. Dane należy wypełnić zarówno za bieżący, jak i poprzedni okres sprawozdawczy. |
To podstawowe informacje, które należy podać. Oprócz nich możesz wskazać dodatkowe informacje, które nie wchodzą w skład sprawozdania finansowego, ale które mogą zawierać przydatne dane.
Poniżej znajduje się opis kilku tabel według sekcji.
Część 1 składa się z 5 tabel, które poświęcone są:
Sekcja 2 składa się z następujących tabel, które są poświęcone:
- dostępność i przepływ środków trwałych;
- niedokończone inwestycje kapitałowe (linie 5240, 5250);
- zmiana wartości środków trwałych (linie 5260, 5270);
- inne wykorzystanie środków trwałych (linie 5280–5286).
Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat stanowią zapis poszczególnych pozycji bilansu, wyjaśniający obecność i przepływ poszczególnych rodzajów funduszy oraz źródła ich powstawania, a także dostarczają objaśnień do rachunku zysków i strat. Dzięki temu użytkownicy mogą bardziej szczegółowo przedstawić stan majątkowy organizacji na dzień sprawozdawczy oraz uzyskać informację o kosztach wytworzenia w ich klasyfikacji według elementu. Przykład sporządzenia objaśnień do bilansu oraz rachunku zysków i strat Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej przedstawia w postaci 9 tabel:
- 1. Wartości niematerialne i prawne oraz wydatki na prace badawczo-rozwojowe i technologiczne (B+R).
- 2. Środki trwałe.
- 3. Inwestycje finansowe.
- 4. Zapasy.
- 5. Należności i zobowiązania.
- 6. Koszty produkcji.
- 7. Szacunkowe zobowiązania.
- 8. Zabezpieczenie zobowiązań.
- 9. Pomoc rządowa.
Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat można przedstawić w formie tabelarycznej i (lub) tekstowej. Treść wyjaśnień sporządzonych w formie tabelarycznej ustalają organizacje niezależnie, biorąc pod uwagę załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r. Nr 66n „W sprawie form finansowych oświadczenia organizacji.”
Wypełnianie tabeli 1 „Wartości niematerialne i prawne oraz wydatki na badania, rozwój i nakłady technologiczne (B+R).”
Ta tabela odszyfrowuje obecność, ruch i skład wartości niematerialnych i prawnych (konto 04 „Wartości niematerialne”). Tabela jest wypełniana zgodnie z PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”. Dane prezentowane są według kosztu historycznego w oparciu o syntetyczne i analityczne rejestry księgowe.
Kolumna „Na początek roku (koszt początkowy)” odzwierciedla saldo debetowe rachunku 04 „Wartości niematerialne”.
Kolumna „Na początek roku (skumulowana amortyzacja i odpisy z tytułu utraty wartości”) odzwierciedla saldo kredytowe rachunku 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” oraz kwotę odpisu wartości niematerialnych i prawnych.
Kolumna „otrzymane („Zmiany w okresie”) pokazuje całkowity wpływ aktywów ze wszystkich źródeł, w tym nabytych odpłatnie, otrzymanych bezpłatnie itp. (obroty w obciążeniu rachunku 04).
W kolumnie „Zbycie pierwotnego kosztu” w nawiasach podano łączne zbycie wartości niematerialnych i prawnych w roku bieżącym po cenie pierwotnej, w tym sprzedanych odpłatnie, przekazanych nieodpłatnie itp. (obrót na koncie kredytowym 04).
W kolumnie „Skumulowana amortyzacja i sprzedane odpisy z tytułu utraty wartości” w nawiasie należy podać kwotę odpisów amortyzacyjnych od zbytych wartości niematerialnych i prawnych, tj. obrót debetowy na rachunku 05 i skumulowany wynik przecen dla tych obiektów.
W kolumnie „naliczona amortyzacja” wskazano wysokość odpisów amortyzacyjnych za rok sprawozdawczy, tj. obrót kredytowy na rachunku 05.
W kolumnie „odpis z tytułu utraty wartości” w nawiasach ujmuje się skutki odpisu wartości niematerialnych i prawnych.
Kolumna „przeszacowanie kosztu pierwotnego” odzwierciedla skutki przeszacowania wartości niematerialnych i prawnych, odzwierciedlone w księgach rachunkowych wpisem: Debet 04 Kredyt 83.
Kolumna „przeszacowanie skumulowanej amortyzacji” pokazuje kwotę dodatkowo naliczonej amortyzacji w wyniku przeszacowania środka trwałego, co jest odzwierciedlone: Debet 83 Kredyt 05.
Kolumny „Na koniec okresu koszt historyczny oraz skumulowana amortyzacja i odpisy z tytułu utraty wartości” są obliczane logicznie.
Ogólne informacje o występowaniu i przemieszczaniu się wszystkich wartości niematerialnych za rok sprawozdawczy są rejestrowane w wierszu 5100, a za rok poprzedni w wierszu 5110. Poniżej znajdują się wyjaśnienia dotyczące występowania i przemieszczania się wartości niematerialnych i prawnych według ich rodzajów.
Tabela 2 „Środki trwałe” umożliwia użytkownikom raportującym analizę dostępności i przemieszczania się środków trwałych zaangażowanych w proces produkcyjny organizacji, a także tych wchodzących w skład zyskownych inwestycji w aktywa materialne.
W wierszach 5200 i 5210 „Środki trwałe” wykazywana jest obecność i ruch wszystkich środków trwałych za rok sprawozdawczy i poprzedni, w tym dzierżawionych i nieaktywnych (zlokalizowanych w rezerwie, w rezerwie) na podstawie PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”. Dane dla konta 01 „Środki trwałe” podawane są według kosztu pierwotnego lub odtworzenia według rodzaju:
- - budynek;
- - Struktury;
- - maszyny i urządzenia robocze i energetyczne;
- - przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne;
- - Inżynieria komputerowa;
- - pojazdy;
- - narzędzie;
- - sprzęt i materiały produkcyjne i gospodarstwa domowego;
- - zwierzęta gospodarskie pracujące, produkcyjne i hodowlane;
- - nasadzenia wieloletnie;
- - drogi przyrolne;
- - inne istotne obiekty.
Podział środków trwałych w rachunkowości dokonywany jest w oparciu o PBU 6/01, co zapewnia porównywalność klasyfikacji ze standardami międzynarodowymi. W takim przypadku organizacja może również zastosować klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji (uchwała rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1), która jest zbliżona do OK 013-94.
Dane do wypełnienia poniższych wierszy pochodzą z rachunkowości analitycznej dla konta 01. Mogą to być karty inwentaryzacyjne do ewidencji środków trwałych lub inne podobne rejestry.
W wierszach 5220 i 5230 „Rozliczane w ramach rentownych inwestycji w aktywa rzeczowe za rok sprawozdawczy - ogółem” dostarcza danych o dostępności i przepływie następujących aktywów materialnych, specjalnie nabytych przez organizację w celu udostępnienia ich w ramach dzierżawy (dzierżawy nieruchomości) za opłatą za tymczasowe posiadanie i użytkowanie w celu generowania dochodu (konto 03 „Inwestycje generujące dochód w aktywa materialne”):
- o nieruchomość do wynajęcia;
- o nieruchomość oddana na podstawie umowy najmu. Opłacalne inwestycje w aktywa materialne znajdują odzwierciedlenie w
księgowanie i raportowanie zgodnie z PBU 6/01 według kosztu pierwotnego, w oparciu o rzeczywiste koszty poniesione na ich nabycie, w tym koszty dostawy, montażu i instalacji (Rachunek 03 - Faktura 08).
Zbycie inwestycji generujących dochód w aktywa materialne rozlicza się na koncie 03 (D-t rachunek 02 - K-t rachunek 03 - dla kwoty skumulowanej amortyzacji; D-t rachunek 91 - K-t rachunek 03 - dla kwoty wartości rezydualnej).
Kolejność wypełniania kolumn tabeli. 2 jest podobna do procedury wypełniania podobnych kolumn w tabeli. 1.
Tabela 3 „Inwestycje finansowe” długoterminowe (linie 5301 i 5311) i krótkoterminowe (linie 5305 i
5315) inwestycje finansowe ujęte na koncie 58 o tej samej nazwie w roku sprawozdawczym i ubiegłym. Inwestycje finansowe uwzględniane są w rachunkowości i sprawozdawczości zgodnie z PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”. Poniższe wiersze zawierają szczegółowe informacje ogólne.
Na przykład zgodnie z wierszem „Wkłady do kapitałów zakładowych innych organizacji” odzwierciedlają całkowitą wartość aktywów, które organizacja zainwestowała w akcje i akcje, autoryzowane (akcyjne) kapitały innych organizacji rosyjskich i zagranicznych. Zaleca się wyodrębnienie depozytów w spółkach zależnych i zależnych od łącznej kwoty depozytów.
Przez wiersz „Państwowe i komunalne papiery wartościowe” Wartość państwowych i komunalnych papierów wartościowych odzwierciedlona w bilansie organizacji podana jest w zależności od okresu ich obiegu. Inwestycje te są najczęściej notowane na zorganizowanym rynku papierów wartościowych, dlatego są rejestrowane według ich aktualnej wartości rynkowej.
Przez wiersz „Papiery wartościowe innych organizacji – ogółem” wskazać dane dotyczące kosztu zakupionych papierów wartościowych wyemitowanych przez inne organizacje (obligacje, weksle itp.). Mogą to być zarówno papiery wartościowe notowane, jak i nienotowane, dlatego też dane o nich podawane są albo według aktualnej wartości rynkowej, albo według kosztu pierwotnego. Kwotę rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych (konto 59) wykazuje się w kolumnie „korekta skumulowana”.
Przez wiersz „Udzielone pożyczki” podać kwoty pożyczek udzielonych innym organizacjom. Ponieważ pożyczki są nienotowanymi inwestycjami finansowymi, są one wykazywane według ich pierwotnego kosztu (klauzula 21 PBU 19/02). Organizacja może dokonać wyceny według wartości zdyskontowanej, jednak konieczne jest przedstawienie potwierdzenia zasadności takiej kalkulacji (pkt 23, 37 PBU 19/02). Jeżeli informacja taka jest istotna, wówczas przy zastosowaniu wartości zdyskontowanej w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat konieczne jest ujawnienie danych dotyczących wyceny udzielonych pożyczek według tej wartości, jej wartości oraz stosowanych metod dyskontowania (klauzula 42 PBU 19/02).
Jeżeli na koniec roku sprawozdawczego, sprawdzając utratę wartości inwestycji finansowych w przypadku udzielonych pożyczek, organizacja posiada informację, że dłużnik ma oznaki upadłości, wówczas organizacja komercyjna może utworzyć rezerwę na utratę wartości takich inwestycji finansowych, która jest ujawnione w zestawieniu zmian w kapitale zakładowym.
Przez wiersz „Depozyty” kwota depozytów w instytucjach kredytowych znajduje odzwierciedlenie na koncie 55, subkonto 3 „Rachunki depozytowe”.
Przez wiersz „Inne” uwzględnia się lokaty z umowy spółki zwykłej, wierzytelności nabyte z umowy cesji wierzytelności, bony oszczędnościowe, czeki, bankowe książeczki oszczędnościowe na okaziciela, bony magazynowe proste i podwójne, świadectwa mieszkaniowe, świadectwa opcji na akcje, obligacje itp.
Wypełniając tę sekcję, musisz pokazać nie tylko całkowity wolumen inwestycji finansowych, ale także wyróżnić te rodzaje inwestycji, które mają aktualną wartość rynkową. Aktualna wartość rynkowa papierów wartościowych oznacza ich cenę rynkową, obliczoną zgodnie z ustaloną procedurą przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych.
Organizacja może korygować bieżącą wartość rynkową co miesiąc lub co kwartał. Różnicę pomiędzy wyceną inwestycji według aktualnej wartości rynkowej na dzień bilansowy a wyceną poprzednią odnoszona jest na wynik finansowy i uwzględniana w pozostałych przychodach lub kosztach (Rachunek 58 (91) - Konto 91 (58) ).
Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa, ujmowane są w sprawozdaniach według kosztu historycznego.
Tabela 4 „Rezerwy” umożliwia użytkownikom sprawozdań finansowych uzyskanie informacji o dostępności i przemieszczaniu się materiałów, zwierząt do hodowli i tuczu, produktów gotowych, towarów, rozliczeń międzyokresowych wydatków, produkcji w toku, wysłanych towarów, tj. informacje wymienione łącznie w wierszu 1210 bilansu.
Wypełniając wiersze odzwierciedlające dostępność i przepływ materiałów, wyrobów gotowych i towarów, należy kierować się PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”.
Podświetlanie linia „Materiały” uwzględniać salda i obroty na rachunkach 10 „Materiały”, 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” oraz 16 „Odchylenia w kosztach aktywów materialnych”, jeżeli polityka rachunkowości organizacji przewiduje stosowanie kont 15 i 16, w przeciwnym razie , informacje zebrane tylko w punkcie 10.
Skład aktywów materialnych obejmuje: materiały podstawowe; materiały pomocnicze; składniki; zakupione półprodukty; paliwo; pojemniki i materiały opakowaniowe; Materiały budowlane; części zamienne; zapasy i artykuły gospodarstwa domowego; specjalne narzędzia, specjalne urządzenia i odzież; inne dobra materialne.
Zapasy, dla których w roku sprawozdawczym cena rynkowa spadła, zdezaktualizowały się lub całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości, ujmowane są w tabeli objaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat według ich rzeczywistego kosztu nabycia. Jednocześnie w rachunkowości można je oceniać według aktualnej wartości rynkowej, biorąc pod uwagę stan fizyczny zapasów, na które tworzona jest rezerwa na amortyzację środków trwałych.
Tworząc rezerwę na zmniejszenie wartości aktywów materialnych, w rachunkowości dokonuje się zapisu w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” oraz uznania rachunku 14 „Rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów materialnych. ” Z początkiem okresu następującego po okresie, w którym dokonano tego zapisu, rezerwa zostaje przywrócona: dokonuje się zapisu w obciążeniu rachunku 14 i uznaniu rachunku 91. Dla każdej rezerwy prowadzona jest rachunkowość analityczna rachunku 14. Kolumna „kwota rezerwy na utratę wartości” pokazuje saldo kredytowe rachunku 14 na początek i koniec roku sprawozdawczego i poprzedniego roku sprawozdawczego.
W tej tabeli, w osobnej linii, przedsiębiorstwa rolnicze uwzględniają również informacje na temat kosztów młodych zwierząt, zwierząt dorosłych w tuczu i żywieniu; ptaki, zwierzęta; króliki; rodziny pszczół; sprzedaż dorosłego bydła wyselekcjonowanego ze stada głównego (bez tuczu); zwierzęta gospodarskie przyjęte od populacji na sprzedaż, których księgowość zorganizowana jest na koncie 11 „Zwierzęta przeznaczone do hodowli i tuczu”.
Podświetlając pozycję „Praca w toku”, wykorzystywane są informacje o kosztach produktów, które nie przeszły wszystkich etapów przetwarzania technologicznego, nie zostały ukończone, a także prace rozpoczęte, ale nie zakończone (saldo na rachunkach 20 „Produkcja główna” , 21 „Półprodukty własnej produkcji”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 29 „Obsługa produkcji i obiektów”, 44 „Koszty sprzedaży”, 46 „Zakończone etapy produkcji w toku”).
Wypełniając ten artykuł, organizacje handlowe uwzględniają kwotę kosztów dystrybucji przypisanych do salda towarów (w ramach pozycji „Koszty transportu”), odzwierciedloną na koncie 44 „Wydatki sprzedaży”.
Informacje o produktach gotowych podawane są w ocenie, która jest zalegalizowana w zasadach rachunkowości organizacji. Ocena wyrobów gotowych zależy od sposobu odpisania wydatków administracyjnych oraz zastosowania (lub nie) rachunku 40 „Produkt wyjściowy” i może być rzeczywista (pełna i obniżona) lub normatywna (pełna i obniżona).
Jeżeli koszty administracyjne zostaną odpisane do kosztów produkcji (D-t konta 20 - K-t konta 26), wówczas powstaje pełny koszt produkcji gotowych produktów, który obejmuje pozycję obliczeniową „Ogólne wydatki biznesowe”. W przypadku odpisania kosztów ogólnego zarządu do kosztów sprzedaży (konto D-t 90 - konto K-t 26) produkty gotowe odnoszone są w koszt obniżony, tj. z wyłączeniem ogólnych wydatków służbowych.
Jeżeli polityka rachunkowości przewiduje stosowanie konta 40 „Produkcja produktów (robót, usług)”, wówczas produkty gotowe są rozliczane według kosztu standardowego lub planowanego, a kwota odchyleń rzeczywistego kosztu od planowanego na koniec okresu sprawozdawczego odpisuje się w koszt własny sprzedaży (konto D-t 90 - konto K -t 40).
Jeżeli w planie pracy nie ma konta 40, produkty gotowe w okresie sprawozdawczym są księgowane na koncie 43 „Wyroby gotowe” z konta 20 „Produkcja główna” po koszcie standardowym (planowanym), a na koniec okresu sprawozdawczego wartość księgową doprowadza się do wartości rzeczywistej poprzez korektę (wpis dodatkowy lub odwrócenie). Zatem w drugim przypadku gotowe produkty zostaną odzwierciedlone w tabeli not do bilansu i rachunku zysków i strat według rzeczywistego kosztu.
Wyświetlając informacje o produktach należy zwrócić uwagę na następujące cechy. Towary w obrocie hurtowym wyceniane są według rzeczywistej ceny nabycia. Jeżeli polityka rachunkowości przewiduje odzwierciedlenie nabycia towarów za pomocą rachunków 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”, 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych”, to w części dotyczącej kosztu towarów salda rachunki te uwzględnia się łącznie z kontem 41.
Zgodnie z PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” organizacje mogą tworzyć rezerwę na amortyzację towarów. W takim przypadku w osobnej kolumnie należy wyjaśnić saldo dostępnej rezerwy na rachunku 14.
Organizacje handlu detalicznego mogą prowadzić bieżącą ewidencję towarów w cenach sprzedaży, tj. biorąc pod uwagę marżę handlową. W momencie przyjęcia towaru do rozliczenia dokonywana jest również narzut:
Konto D-t 41 - Konto D-t 60 - towary przyjęte do rozliczenia; Pozycja faktury 41 - Pozycja faktury 42 - uwzględniana jest marża handlowa.
W bilansie koszt towarów (saldo na koncie 41) jest odzwierciedlany pomniejszony o marżę handlową (saldo na koncie 42). Zatem niezależnie od metody bieżącej oceny towary w handlu detalicznym są odzwierciedlone w tabeli. 4.1 Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat w cenie nabycia.
Tabela „Stan zapasów” powinna zawierać również informacje o wysłanym towarze, jednak tylko wtedy, gdy umowa przewiduje moment przeniesienia własności inny niż powszechnie przyjęty. Wysyłane towary wycenia się według kosztu przyjętego w polityce rachunkowości dla odpowiednich aktywów - wyrobów gotowych, towarów i innych aktywów materialnych. Może to być koszt rzeczywisty (pełny lub obniżony), koszt standardowy (pełny lub obniżony), cena zakupu towaru itp.
W tabeli tej znajdują się także informacje o wydatkach na przyszłe okresy (konto 97), tj. wydatki, które zostały poniesione w okresie sprawozdawczym lub w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych.
Odpisuje się je w koszty okresu sprawozdawczego równomiernie w okresie, którego dotyczą, lub proporcjonalnie do wolumenu wytworzonych produktów, który stanowi podstawę wypełnienia tabeli. 4.1.
W tabelach przedstawionych w rozdziale 5 „Należności i zobowiązania” odzwierciedlana jest informacja o stanie krótkoterminowych i długoterminowych należności i zobowiązań. Ponadto należności i zobowiązania wykazywane są w zależności od okresu spłaty - krótkoterminowe (z okresem spłaty do 12 miesięcy włącznie) i długoterminowe (z okresem spłaty dłuższym niż 12 miesięcy od okresu sprawozdawczego).
Sekcję tę wypełnia się na podstawie syntetycznych i analitycznych danych księgowych dla rachunków rozliczeniowych, podkreślając w osobnej kolumnie kwotę rezerwy na długi wątpliwe utworzonej, ale niewykorzystanej na początku i na końcu roku sprawozdawczego. Zaleca się podanie szczegółów w kolejnych wierszach.
- 1. Należności:
- - rozliczenia z odbiorcami i klientami (saldo debetowe na rachunku 62);
- - wydane zaliczki (saldo debetowe na rachunku 60);
- - inne (saldo debetowe na rachunkach 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
- 2. Zobowiązania:
- - rozliczenia z dostawcami i kontrahentami (saldo kredytu na koncie (I));
- - otrzymane zaliczki (saldo kredytowe na rachunku 62);
- - obliczenia dotyczące podatków i opłat (saldo kredytu w rachunku 68,69);
- - pożyczki (saldo kredytowe na rachunkach 66, 67, subkonto „Pożyczki”;
- - pożyczki (saldo kredytowe na rachunkach 66,67, subkonto „Pożyczki”);
- - inne (saldo kredytowe na rachunkach 70, 71, 73, 75, 76).
W Tabela 6 „Koszty produkcji” dane o kosztach organizacji odzwierciedlają ich elementy:
- - koszty materiałów (linia 5610);
- - koszty pracy (linia 5620);
- - odliczenia na potrzeby socjalne (linia 5630);
- - amortyzacja (linia 5640);
- - pozostałe koszty (linia 5650);
- - suma według elementów (linia 5660).
Poniżej znajduje się zestawienie wydatków ujętych w sekcji „Przychody i wydatki ze zwykłej działalności” rachunku zysków i strat w pozycjach „Koszty produktów (robot, usług)”, „Wydatki administracyjne” i „Wydatki handlowe”. Wypełniając tę sekcję, należy kierować się PBU 10/99 „Wydatki organizacji”.
Dane są odzwierciedlane jako całość dla organizacji bez uwzględnienia obrotu w gospodarstwie. Podczas obrotu w gospodarstwie koszty są generowane na jednych kontach, a następnie odpisywane na inne. Do obrotu w gospodarstwie zalicza się koszty związane z transferem produktów (pracy, usług) wewnątrz organizacji na potrzeby własnej produkcji, gospodarstw usługowych itp. Koszty usterek, przestojów z przyczyn zewnętrznych nie wliczają się do wydatków na zwykłe czynności. zrekompensowane przez winnych (prawne i fizyczne), a także wydatki odpisywane w określony sposób na konta wyników finansowych i kapitału.
Oddzielnie w tej sekcji znajdują się dane o zmianach sald produkcji w toku - według rachunków 20, 23, 39, produktów gotowych - konto 43 itd. (linie 5670 lub 5680), co pozwala obliczyć wskaźnik linii 5600 „ Wydatki na działalność zwykłą – ogółem”.
Tabela 7 „Szacowane zobowiązania” wypełnia się, jeżeli rezerwy celowe utworzono zgodnie z PBU 8/2010 „Szacunki zobowiązań, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych”.
Zobowiązanie warunkowe powstaje w wyniku zdarzeń przeszłych w jej życiu gospodarczym, gdy istnienie obowiązku organizacji na dzień bilansowy zależy od wystąpienia (niewystąpienia) jednego lub większej liczby przyszłych niepewnych zdarzeń, od których nie ma kontroli organizacji. Do zobowiązań warunkowych zalicza się także istniejące na dzień bilansowy szacunkowe zobowiązanie, które nie jest ujęte w rachunkowości, gdyż nie ma pewności, że nastąpi zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji niezbędnych do wypełnienia szacowanego zobowiązania lub nie da się racjonalnie oszacować oszacować kwotę szacowanego zobowiązania. Aby utworzyć taką rezerwę, stosuje się konto 96.
Podczas napełniania Tabela 8 „Zabezpieczenie zobowiązań” należy kierować się umowami zastawu, gwarancjami, rękojmiami itp., zawartymi zgodnie z wymogami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, a także instrukcjami dotyczącymi rachunków pozabilansowych zgodnie z Instrukcją korzystania z plan kont:
- - rachunek 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności”;
- - rachunek 009 „Wystawione zabezpieczenia zobowiązań i płatności”.
Bezpieczeństwo (gwarancja) to dokument, w którym jedna organizacja gwarantuje drugiej wypełnienie zobowiązań w określonym terminie na określoną kwotę i potwierdza, że jest gotowa spłacić dług, jeśli powstanie on w wyniku niewykonania zobowiązań.
Przez wiersze 5800 „Zabezpieczenia otrzymanych zobowiązań – ogółem” za odpowiedni okres podane są salda debetowe na rachunku 008. Z całkowitej kwoty zabezpieczenia koszt otrzymanych rachunków jest wyróżniony w osobnej linii.
Konto pozabilansowe 008 podsumowuje informacje o dostępności i przepływie otrzymanych gwarancji w celu zapewnienia wypełnienia zobowiązań i płatności, a także innych zabezpieczeń otrzymanych za towary przekazane innym organizacjom (gwarancja, zastaw itp.). Wartość pieniężną otrzymanego zabezpieczenia ustala się na podstawie warunków umowy. Zabezpieczenie zapisane na rachunku 008 jest odpisywane w miarę spłaty zadłużenia.
Do linii 5800 można otworzyć wiersz „Nieruchomość zastawiona”, w którym Podawana jest całkowita wartość zastawionego mienia będącego w posiadaniu organizacji. Poniższe linie wskazują jego dekodowanie według typu.
Co do zasady zabezpieczenie wiąże się z udzieleniem kredytu lub pożyczki. Przedmiotem zastawu może być każdy majątek, w tym rzeczy i prawa majątkowe (roszczenia), z wyjątkiem mienia wycofanego z obrotu oraz roszczeń związanych z tożsamością wierzyciela (art. 336 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jako zabezpieczenie przyjmowane są papiery wartościowe, środki trwałe i zapasy przechowywane tam do czasu całkowitej spłaty zadłużenia. Kwoty zastawu zastawnika ujmowane są także na rachunku pozabilansowym 008.
Przez wiersze 5810 „Zabezpieczenia wyemitowanych zobowiązań – razem” za odpowiedni okres uwzględniane jest zabezpieczenie zapisane na rachunku pozabilansowym 009. Wiersz ten wypełnia się podobnie jak wiersz „Zabezpieczenie otrzymanych zobowiązań - ogółem”.
Rachunek ten odzwierciedla informacje o dostępności i przepływie gwarancji wydanych innym osobom w celu zabezpieczenia zobowiązań i płatności (zapłata za otrzymany towar, spłata kredytu, pożyczki itp.). Kwoty na koncie 009 są odpisywane w miarę spłaty zadłużenia.
Aby rozszyfrować wiersz 5810, można otworzyć wiersz „Zastaw nieruchomości”, w którym należy się zastanowić koszt takiej nieruchomości, a w poniższych wierszach podaj jej dekodowanie. Hipoteka odzwierciedla te kwoty na rachunku pozabilansowym 009.
Tabela 9 „Pomoc publiczna” jest wypełniana w przypadku dostępności i wykorzystania środków budżetowych, w tym pożyczek budżetowych.
Objaśnienia do sprawozdań finansowych stanowią część raportu rocznego organizacji. Co więcej, jest to obowiązkowe. Stwierdzono to we wspólnym piśmie z dnia 20 czerwca 2013 r. nr ED-4-3/11174@ Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej Rosji. Tutaj znajdziesz próbkę takich wyjaśnień i zalecenia dotyczące ich przygotowania.
Organizacja musi samodzielnie określić formę tekstowych wyjaśnień do sprawozdań finansowych i ich treść. Zwykle jest to odrębny, niezależny dokument. Powinien zawierać dodatkowe informacje, które nie są dostępne w innych formularzach sprawozdawczych. Najczęściej formułują wyjaśnienia do bilansu i sprawozdania finansowego.
Zgodnie z klauzulą 4 zarządzenia nr 66n Ministerstwa Finansów Rosji wyjaśnienia należy sporządzić w formie tabelarycznej lub tekstowej. Treść wyjaśnień sporządzonych w formie tabelarycznej ustalają organizacje samodzielnie, biorąc pod uwagę Wzór wyjaśnień podany w załączniku nr 3 do zarządzenia nr 66n.
Skład wyjaśnień
Główną część objaśnień tekstowych stanowią dane dotyczące wyników przeglądu rocznego sprawozdania finansowego. Ponadto zgodnie z PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” wyjaśnienia do rocznego sprawozdania finansowego muszą zawierać:
- rodzaje działalności organizacji, które można uznać za znaczące;
- średnioroczna liczba pracowników na koniec roku sprawozdawczego (lub liczba pracowników na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego);
- skład (według nazwy i stanowiska) liderów organizacji i jej organów kontrolnych (na przykład członkowie komisji audytu);
- dane o przychodach i wydatkach organizacji związanych z jej główną i inną działalnością (wielkość sprzedaży, skład kosztów, skład rezerw, przychody i wydatki nieoperacyjne);
- informacje o funduszach celowych, źródłach ich dochodów i wydatkach ponoszonych na ich koszt;
- skład źródeł i umów, na mocy których organizacja otrzymuje środki niepieniężne od kontrahentów;
- informacje na temat struktury i ruchu zobowiązań.
Tak mogą wyglądać wyjaśnienia do bilansu (próbki) pod kątem rozszyfrowania składu zobowiązań.
Nota objaśniająca do sprawozdania finansowego może zawierać zestawienie struktury wydatków na zwykłą działalność. Są one wyszczególnione według elementu kosztu. Przypomnijmy, że takie wydatki znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków wydatków (20, 25, 26 itd.). Ale ta kategoria obejmuje również koszty sprzedaży, które są odzwierciedlone na koncie 44.
Jeżeli na koniec roku organizacja posiada salda produkcji w toku i produktów gotowych, wówczas dane dotyczące kosztów produkcji i kosztu produktów gotowych nie będą równe jej kosztowi końcowemu. Dlatego też objaśnienia do sprawozdania finansowego mogą zawierać oddzielną linię, w której rozszyfruje się powstałą różnicę.
W wyjaśnieniach organizacja uwzględni, że rozbieżność wynika ze zmian wartości salda produkcji w toku i produktów gotowych. Ponadto powinno istnieć powiązanie arytmetyczne tych wskaźników w sprawozdaniach księgowych.
Oddzielne części tego dokumentu muszą zawierać informacje o zmianach w strukturze organizacji (na przykład w przypadku jej przekształcenia, podziału lub połączenia).
Oto objaśnienia tekstowe do sprawozdania finansowego (przykładu) w następujących sytuacjach:
Wyjaśnienie składu majątku w objaśnieniach
Zgodnie z PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” i PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych” w objaśnieniach tekstowych konieczne jest ujawnienie informacji o nieruchomości wchodzącej w skład środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. W szczególności należy podać informacje:
- w sprawie sposobów wyceny takiego majątku, jeżeli został on otrzymany na podstawie umów przewidujących spłatę zobowiązań w środkach niepieniężnych (na przykład na podstawie umów barterowych);
- okres użytkowania nieruchomości i tryb jej wyceny;
- metody naliczania amortyzacji i amortyzacji (dla nieruchomości niepodlegających amortyzacji);
- nieruchomości, które w momencie sporządzania sprawozdań finansowych są w trakcie rejestracji państwowej, ale zostały już oddane do użytku i faktycznie wykorzystywane w działalności organizacji;
- kwoty amortyzacji na kontach pozabilansowych.
Zgodnie z PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” w objaśnieniach podane są dane dotyczące metod wyceny zapasów według grup i rodzajów, skutków zmian tych metod (jeżeli zmiany te nastąpiły w roku sprawozdawczym), a także kwota rozliczeń międzyokresowych i odpisów rezerw w celu obniżenia kosztu zapasów.
Skład kredytów i pożyczek
Część danych znajduje odzwierciedlenie w objaśnieniach tekstowych, jeżeli w roku sprawozdawczym miały miejsce określone transakcje. Odzwierciedlają na przykład informacje o kwotach otrzymanej pomocy rządowej, pożyczkach i pożyczkach, faktach dotyczących przeniesienia długu krótkoterminowego na dług długoterminowy i odwrotnie.
Jeśli więc na przykład organizacja otrzymała w ciągu roku kredyt lub pożyczkę, powinna zapewnić:
- okres spłaty i zmiana kwoty zadłużenia, a także szczegóły umowy, na podstawie której powstał dług;
- kwotę wydatków zaliczaną do pozostałych wydatków oraz do wartości aktywów inwestycyjnych (np. środków trwałych);
- wysokość średniej ważonej stopy procentowej kredytów i pożyczek, jeżeli ma to zastosowanie.
Możliwa jest sytuacja, gdy pożyczkodawca nie dopełnił warunków umowy kredytowej (umowy kredytowej) lub nie dopełnił ich w całości. W takim przypadku pożyczkobiorca w objaśnieniach do rocznego sprawozdania finansowego podaje dane dotyczące kwot, które nie zostały otrzymane (pkt 4 PBU 15/2008 „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty”).
Transakcje walutowe w objaśnieniach
Jeżeli organizacja otrzymuje aktywa lub pieniądze w walucie obcej, na podstawie PBU 3/2006 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej”, wyjaśnienia odszyfrowują dane dotyczące transakcji walutowych:
- kwotę różnic kursowych ujętych w pozostałych przychodach lub kosztach;
- kwota różnic kursowych, które są rozliczane „inaczej”;
- oficjalny kurs wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązujący w dniu sporządzenia sprawozdania finansowego.
Dodatkowe informacje
W objaśnieniach możesz podać także dodatkowe informacje związane z kształtowaniem kapitału zakładowego spółki. Przykładowo spółki akcyjne muszą podawać dane dotyczące liczby własnych wyemitowanych i w pełni opłaconych akcji. Informacje o wyemitowanych, ale niezapłaconych lub częściowo opłaconych papierach wartościowych zostały ujawnione odrębnie w objaśnieniach. Dodatkowo podawane są dane o wartości nominalnej akcji nabytych od akcjonariuszy, a także będących własnością spółek zależnych i organizacji zależnych (klauzule 27, 31 PBU 4/99).
Bilans jest dokumentem, którego sporządzenie należy wziąć pod uwagę bardzo poważnie. Prezentuje dane dotyczące konkretnego przedsiębiorstwa dla służby podatkowej, organów statystyki rządowej oraz pionów strukturalnych organizacji w zakresie analityki i zarządzania.
Oprócz utworzenia tego dokumentu jest to wymagane sporządzanie wyjaśnień do niego.
Co to jest i kto to robi
Dokument objaśniający sprawozdanie finansowe zawiera informacje o niektórych aktywach i pasywach spółki, które znajdują odzwierciedlenie w bilansie, wraz z przychodami i wydatkami, czyli wynikami finansowymi.
Księgowy w określonej dokumentacji wyjaśnia informacje, które są najważniejsze dla audytorów. Dzięki tym informacjom jest to możliwe ocenić sytuację finansową przedsiębiorstwa. W wyjaśnieniu zwykle stwierdza się:
- koszt pierwotny i naliczona amortyzacja na początek i koniec okresu sprawozdawczego;
- wskaźnik cen nieruchomości przychodzących i wychodzących;
- Jak oblicza się amortyzację w rachunkowości?
Sporządzanie objaśnień do bilansu - odpowiedzialność każdego przedsiębiorstwa, jeśli nie jest mały. Małe organizacje nie muszą udzielać takich wyjaśnień, jeżeli ich bilans nie podlega audytowi.
Regulacja regulacyjna
Pierwsze trzy sekcje ukazują elementy składające się na wartości niematerialne i prawne, środki trwałe i korzystne wkłady do majątku przedsiębiorstwa, a także koszt amortyzacji. Dzięki temu wyjaśnienia te pozwalają szczegółowo uzasadnić koszt początkowy nieruchomości podlegającej amortyzacji oraz naliczone stawki amortyzacyjne.
Szczegółowo omawiamy tę kwestię w rozdziale dotyczącym należności i zobowiązań. biorąc pod uwagę wszystkie rachunki bieżące. Jednocześnie długi wierzycieli i dłużników dzielą się na krótkoterminowe i długoterminowe. Długoterminowe obejmuje informacje o zadłużeniu, którego spłaty planowane są w terminie późniejszym niż rok od okresu sprawozdawczego.
W paragrafach charakteryzujących informację o zaległych płatnościach na rzecz spółki znajdują się dane o długach, dla których upłynął określony w umowach termin spłaty. W tym miejscu komentowane jest zadłużenie przeterminowane powyżej trzech miesięcy od okresu sprawozdawczego.
Kolumna dotycząca kosztów zwykłej działalności składa się z wydatków przedsiębiorstwa, pogrupowanych według następujące elementy ekonomiczne:
- koszty materiałów;
- koszty związane z wypłatą wynagrodzeń;
- składki na potrzeby społeczne;
- deprecjacja;
- inne koszty.
Podane informacje dotyczą całej firmy i nie uwzględniają obrotów wewnątrz przedsiębiorstwa. Obejmuje koszty przekazania wyrobów gotowych, wykonanych prac i usług niezbędnych dla potrzeb przedsiębiorstwa związanych z procesem produkcyjnym, utrzymaniem gospodarstwa i innymi potrzebami.
Obrót w gospodarstwie obejmuje również koszty z tytułu usterek, przestojów, spisanego majątku oraz odszkodowania dla winnych osób fizycznych i prawnych.
Ustawa federalna nr 402 określa zasady sporządzania not wyjaśniających do bilansu przedsiębiorstwa. Wyjaśnienia te powinny składać się z krótkiego opisu działalności spółki, z uwzględnieniem jej działalności finansowej, bieżącej i inwestycyjnej.
Notatka powinna zawierać także opis główne wskaźniki procesu pracy oraz czynniki, które miały wpływ na wyniki ekonomiczne przedsiębiorstwa w okresie sprawozdawczym, w tym sposoby podejmowania decyzji na podstawie wyników oceny rocznego sprawozdania finansowego.
W szczególności konieczne jest podanie niezbędnych danych, aby uzyskać w miarę pełny i obiektywny obraz stanu majątkowego i kapitałowego spółki. Nota nadal musi zawierać informacje o przychodach, wydatkach i zobowiązaniach zidentyfikowanych po sporządzeniu bilansu rocznego przed jego prezentacją.
Od tych wskaźników zależy analiza stanu kapitału i majątku trwałego przedsiębiorstwa, a także podejmowanie decyzji o podziale dochodów.
Noty do sprawozdania finansowego zawierają informacje dotyczące zysków i strat, w tym obecność i stan na początek i na koniec dnia sprawozdawczego:
- odpowiednie fundusze o charakterze niematerialnym;
- podstawowe zasoby;
- nieruchomość wynajmowana;
- niektóre inwestycje kapitałowe;
- długi osób trzecich wobec przedsiębiorstwa.
Dokumenty wyjaśniające sprawozdanie finansowe muszą zawierać:
- zmiany w autoryzowanych, rezerwowych, dodatkowych zasobach finansowych spółki;
- liczba papierów wartościowych spółki akcyjnej, zależnej, zależnej, opłaconych w całości lub w części;
- rezerwy na przyszłe koszty, szacunkowe zasoby, wielkości początkowego i końcowego okresu sprawozdawczego kapitału finansowego, jego ruchy w całym okresie obrachunkowym;
- obecność niektórych rodzajów długów organizacji wobec innych osób prawnych, w odniesieniu do początkowej i końcowej daty sprawozdawczej;
- wolumen sprzedaży wyrobów gotowych, wykonanej pracy i świadczonych usług, według rodzaju procesu produkcyjnego oraz geograficznego rynku sprzedaży;
- koszty związane z produkcją, czyli koszty dystrybucji;
- inne koszty i przychody;
- wszelkie zabezpieczenia złożone i otrzymane za zobowiązania wraz z płatnościami od przedsiębiorstwa;
- zakończone operacje;
- strony współpracujące;
- pomoc państwa;
- dochód z jednej akcji.
W nocie objaśniającej do bilansu oraz rachunku zysków i strat należy osobno wskazać wskaźniki:
- warunkowe wydatki lub dochody dotyczące podatków dochodowych;
- przejściowe i trwałe różnice podatkowe powstałe w okresie sprawozdawczym, a powstałe w poprzednim okresie podatkowym;
- zaliczki na podatek odroczony i stały, w tym salda aktywów podatkowych;
- pozostałe zobowiązania i aktywa podatkowe spisane w ciężar rachunków przychodów i kosztów w związku ze zbyciem odpowiednich środków i zobowiązań zgodnie z umową;
- zmiany stosowanych stawek podatkowych w stosunku do poprzedniego okresu obrachunkowego, wraz z wyjaśnieniem przyczyn dokonanych korekt.
Aby wskazać informacje ilościowe, najlepiej zastosować rozszerzoną tabelę, porównując salda po obrocie gotówkowym, zgodnie z początkowym i końcowym etapem czasu rozliczeniowego.
Dodatkowe informacje zostaną podane w tym wykładzie.
Często jestem pytany o zapisy księgowe. Jednym z głównych dokumentów w tym obszarze jest Wyjaśnienie bilansu, które szczegółowo opisuje wszystkie niuanse związane z finansową stroną działalności przedsiębiorstwa. Dlaczego potrzebne są objaśnienia do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych i w jaki sposób należy je sporządzić?
Jakie są objaśnienia do bilansów i raportów?
Dokument ten stanowi integralną część sprawozdania księgowego przedsiębiorstwa za ubiegły rok. Znaczenie legislacyjne tego dokumentu jest zapisane w art. 14 ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 6 grudnia 2011 r. oraz w zarządzeniu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r. (ust. 4, nr 66-n ).
Wprowadzenie obowiązkowych Wyjaśnień do raportów jest konieczne, aby organy regulacyjne mogły szczegółowo prześledzić historię finansową przedsiębiorstwa. W rzeczywistości to Wyjaśnienie rozszyfrowuje wskaźniki liczbowe pojawiające się w raportach. Bez wyjaśnienia nie da się realistycznie ocenić stanu przedsiębiorstwa, wyniku jego działalności i obrotu walutowego za dany rok.
Biorąc pod uwagę wszystkie te punkty, możemy stwierdzić, że wyjaśnienie bilansu jest ważnym dokumentem i należy go traktować poważnie.
Kto nie pisze wyjaśnień?
Każda organizacja prowadząca raport księgowy jest zobowiązana do przedstawienia jego wyjaśnienia. Wyjątki obejmują:
- Spółki posiadające prawo do uproszczonej sprawozdawczości.
- Małe przedsiębiorstwa niepodlegające audytowi.
- Organizacje non-profit są pozbawione konieczności składania wyjaśnień do raportu zgodnie z paragrafem 6 zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r.
W niektórych przypadkach małe firmy również dostarczają Wyjaśnienia. Należą do nich zmiany w zasadach rachunkowości przedsiębiorstwa.
Formularz do wypełnienia Wyjaśnień
Najpopularniejszymi formami wypełnienia tego dokumentu są tekstowe i tabelaryczne, chociaż najczęściej są one łączone. Konstrukcja tabel jest wygodniejszą opcją sprawdzania i łatwiejszą opcją sporządzania objaśnień do sprawozdań finansowych. Jednocześnie kompilatorzy (szef przedsiębiorstwa i główny księgowy) sami decydują, co w nim uwzględnić.
W niektórych przypadkach, gdy wymagane jest Wyjaśnienie ze strony urzędu skarbowego lub rachunkowości statystycznej, po wypełnieniu kolumny wskazującej nazwy wskaźników konieczne jest wprowadzenie dodatkowej kolumny „Kod”. Numery linii ustalane są zgodnie z wymogami prawa (załącznik nr 4 do ww. zarządzenia Ministra Finansów nr 66-n).
Główne sekcje dokumentu obejmują:
- Informacje o wartościach niematerialnych i prawnych oraz wydatkach na prace B+R (prace badawcze).
- Środki trwałe firmy.
- Inwestycje o charakterze finansowym w określonym okresie (rok poprzedni).
- Inwentaryzacja majątku spółki.
- Długi (zarówno należności, jak i zobowiązań).
- Informacje raportujące wysokość kosztów produkcji.
- Wskazanie szacunkowych zobowiązań i zapewnienie ich realizacji.
Ostatni punkt wskazuje dostępność i wysokość pomocy rządowej.
Przyjrzyjmy się teraz bliżej każdemu z punktów treści, aby przedstawić pełny obraz.
B+R oraz wartości niematerialne i prawne
W pierwszym akapicie szczegółowo opisano linie 1110, 1120, 1190 Bilansu, poświęcone odpowiednio wydatkom wartości niematerialnych i prawnych, efektywności działalności badawczej oraz aktywom trwałym.
Ta część Wyjaśnienia powinna składać się z 5 tabel:
- Pierwsza tabela skupi się na obecności i przepływie wartości niematerialnych i prawnych będących własnością spółki. Podaj informacje o pierwotnym koszcie amortyzacji otrzymanym za określony okres, wynikach przeszacowań oraz utracie wartości wartości niematerialnych i prawnych. Proszę szczegółowo opisać kwoty utracone w wyniku utraty wartości wartości niematerialnych i prawnych. Informacje muszą być odzwierciedlone zarówno ogólnie, jak i konkretnie dla każdej grupy. Okres wyświetlania danych jest ograniczony do roku sprawozdawczego oraz, w razie potrzeby, roku poprzedniego. Kosztem początkowym może być bieżąca wartość rynkowa lub kwota wymagana do renowacji.
- Druga tabela dotyczy początkowych aktywów utworzonych przez organizację. Wskazujesz także datę raportowania i wprowadzasz w kolumnie informacje o samodzielnie utworzonych aktywach.
- Trzecia tabela zawiera dane dotyczące spłaconej wartości wartości niematerialnych i prawnych. Wskazujemy czas raportowania, nazwę i koszt używanych, ale zamortyzowanych aktywów.
- Czwarta tabela zawiera informacje na temat prac badawczo-rozwojowych. Jeżeli w okresie rozliczeniowym na podstawie organizacji przeprowadzono jakiekolwiek prace badawcze, należy o tym wskazać i koszt wydatków na badania.
- Piąta (ostatnia w pierwszym akapicie) tabela zawiera informacje o wysokości kosztów badań dotyczących nabycia wartości niematerialnych i prawnych, które nie zostały jeszcze sformalizowane lub są w toku. Konieczne jest szczegółowe opisanie wydatków za dwa lata na niedokończone i niejednoznaczne badania.
Środki trwałe Spółki
Tutaj uwzględnimy dane z trzech linii bilansu: 1150, 1160, 1190 (aktywa trwałe, inwestycje w aktywa rzeczowe i dochody z nich, aktywa trwałe).
Tworzone są cztery tabele:
- Pierwsza opisuje dane dotyczące ruchu środków trwałych, ich kosztu początkowego i skumulowanej amortyzacji. Ponadto należy ujawnić informacje dotyczące zbycia i aktualizacji wyceny środków. Oddzielnie należy wskazać koszt każdego przedmiotu zaliczanego do środków trwałych i inwestycji.
- Druga tabela poświęcona jest niedokończonym inwestycjom kapitałowym. Inwestycje dokonane w ciągu roku są wykazywane z wyłączeniem wydatków na badania i rozwój oraz wartości niematerialnych i prawnych.
- Trzecia tabela informuje inspektora o zmianie wartości środków trwałych w wyniku uzupełnienia infrastruktury przedsiębiorstwa: uzupełnień, dodatkowego wyposażenia, przebudowy lub likwidacji obiektów. Odrębnie wskazano, co stało się tańsze, a co droższe.
- Czwarta tabela przedstawia inne zastosowania instrumentu bazowego. Obejmuje to czynsz, zabezpieczenie i fundusze przekazane na konserwację.
Inwestycje
Inwestycje finansowe opisano w wierszach 1170 i 1240. Sekcja ta składa się z następujących tabel:
- Tabela 3.1. Ujawnia informacje o wartości początkowej (na początek i koniec badanego okresu) inwestycji, a także o tym, jakim zmianom uległy. Nazwa tabeli z reguły brzmi: obecność i ruch inwestycji finansowych. Informacje są ujawniane dla każdej odmiany oddzielnie.
- Tabela 3.2. Rejestrowane są dane dotyczące zabezpieczeń inwestycji finansowych oraz ich stanu. Nazwa będzie następująca: inne wykorzystanie inwestycji finansowych.
Rezerwy
W tej części zapisywane są dane na linii nr 1210. Tutaj musisz wskazać dwie tablice dla każdego rodzaju zapasów.
Należy spisać cenę kosztu własnego, wysokość rezerw na obniżki cen na początek i koniec okresu oraz jego zmiany. Osobno należy zwrócić uwagę na zabezpieczenia i niezapłacone zapasy wynikające z umów.
Zobowiązania i należności
W tym fragmencie zwrócono uwagę na następujące pozycje bilansu: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Uwzględniono różne rodzaje długów i pożyczonych środków.
Sekcja składa się z dwóch tabel zawierających informacje dotyczące zobowiązań i tej samej liczby tabel zawierających dane dotyczące należności. Musisz podać następujące informacje:
- Pierwsza tabela zawiera informacje o dostępności należności oraz dane dotyczące rezerwy na należności wątpliwe. Nazwa tablicy będzie brzmieć: Dostępność i przepływ należności. Kwoty podane są w całości, zgodnie z ustaleniami.
- W tabeli drugiej prezentowane są informacje o zadłużeniu przeterminowanym według dnia bilansowego oraz na koniec dwóch poprzednich lat. Na tabliczce znajduje się nazwa należności przeterminowanych. Kwoty wykazywane są w bilansie w całości.
- Trzecią tabelę wypełnia się osobno dla długów krótkoterminowych i długoterminowych. Należy wskazać informację o pozostałym zadłużeniu na koniec i początek okresu oraz zwracać uwagę na zmiany. Nazwa – obecność i przepływ zobowiązań.
- Tabela czwarta zawiera informacje o pozostałym zadłużeniu przeterminowanym (zobowiązaniach) na koniec okresu sprawozdawczego oraz na koniec dwóch poprzednich lat.
Koszty produkcji
Sekcję kosztów produkcji reprezentuje tylko jedna tablica, która zawiera dane w następujących wierszach Raportu Wyników Finansowych:
- Linia nr 2120 (koszt sprzedaży).
- Linia nr 2210 (koszty handlowe).
- Linia nr 2220 (zarządzanie kosztami).
W części dotyczącej kosztów produkcji należy wskazać strukturę wydatków w kontekście ich elementów, natomiast wysokość środków rejestruje się dla dwóch okresów – poprzedniego i okresu sprawozdawczego.
Szacowane zobowiązania
W tej części z reguły znajduje się tylko jedna tabliczka wyjaśniająca następujące linie równowagi:
- Linia nr 1430.
- Linia nr 1540.
Tabela przedstawia kwoty pozostałych zobowiązań na koniec i na początek okresu. Ponadto należy wskazać kwotę zobowiązań, które są spłacane, ujęte lub nadwyżkowe. Informacje te muszą być zawarte oddzielnie, zgodnie z każdym rodzajem zobowiązania.
Zabezpieczenie zobowiązań
W tej sekcji będzie również tylko jedna tabliczka, która zawiera dane o rachunkach pozabilansowych o numerach 008, 009. Należy ją wypełnić osobno dla zobowiązań wystawionych i otrzymanych (dla każdego rodzaju - zastawy i gwarancje, gwarancje bankowe, zatrzymanie nieruchomości, akredytywy itp.).
Pomoc państwa
Mówimy o pożyczonych aktywach i dochodach na przyszłe okresy. Należy szczegółowo wskazać dane dotyczące otrzymanych środków, które uważa się za środki budżetowe, pożyczki za rok sprawozdawczy (a także za rok poprzedni). Wielkość pożyczek rządowych ustalana jest zgodnie z ich przeznaczeniem.
Dodatkowe informacje
Jeżeli zachodzi potrzeba ujawnienia dodatkowych danych, należy wypełnić oddzielny dokument, którego forma nie jest ściśle uregulowana. Jak pokazuje praktyka, sekcje mogą wyglądać następująco:
- Charakterystyka działalności przedsiębiorstwa (w skrócie).
- Cechy zasad rachunkowości.
- Główne czynniki mające wpływ na wyniki spółki.
- Informacje o podmiotach powiązanych z instytucją.
Wreszcie
Dokument ten ma ogromne znaczenie dla państwowych organów regulacyjnych. Dlatego, aby uniknąć kolizji z podatkami i innymi usługami, należy zachować szczególną ostrożność przy sporządzaniu wyjaśnień. Każda sekcja zawiera szczegółowe dane dotyczące sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa. W razie potrzeby wypełnij osobny dokument z dodatkowymi cechami firmy w dowolnej formie.