تفسيرات للبيانات المحاسبية (المالية). نقوم بإعداد مذكرة توضيحية للميزانية العمومية (عينة) شروحات للبيانات المالية السنوية

حتى عام 2013، كانت المذكرة التوضيحية جزءًا من البيانات المالية. ولكن بعد بعض التغييرات التشريعية، لم تعد جزءا من التقارير، على الرغم من أن القانون ينص على أنه يمكن لدافعي الضرائب تقديم معلومات إضافية يعتبرونها مفيدة.

وفقًا للائحة القانونية الحالية، تحتوي البيانات المالية أيضًا على ملاحق. كمرفقات، يمكنك الإشارة إلى تقرير عن التغيرات في رأس المال، وتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال، وتفسيرات و. ما هي الميزات التي تحتوي عليها التفسيرات وكيف ينبغي تجميعها؟

القراء الأعزاء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

الأحكام العامة

وكما ذكر أعلاه، فهي جزء من البيانات المالية السنوية. ومع ذلك، لا يجوز تقديمها من قبل المنظمات غير الربحية والجمعيات العامة التي لا تشارك في أنشطة ريادة الأعمال وليس لها دوران في بيع المنتجات أو البضائع.

يمكن تقديم التفسيرات في شكل نص وفي الجداول. في الوقت نفسه، لدى الشركات الفرصة لتحديد المحتوى بشكل مستقل. لكن الأمر المقابل الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي (رقم 3 بتاريخ 02/07/2010) يعرض النماذج الموصى بها.

أثناء تسجيلهم، يجب استيفاء متطلبات معينة:

• يجب أن يكون كل شيء مرقمًا؛
• يجب الإشارة إلى الرقم في العمود الموجود على الأسطر المقابلة.

عليك أن تعلم أنه وفقًا للائحة القانونية الحالية، لا تعتبر نموذجًا منفصلاً لإعداد التقارير، ولكنها مجرد ملحق للبيانات المالية. في الأساس، هذه نسخة منه. تتكون تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل من أقسام معينة.

وتشمل هذه:

• استثمارات مالية؛
• الالتزامات المقدرة؛
• تكاليف الإنتاج؛
• مخازن؛
• تأمين الالتزامات، الخ.

يتكون كل قسم من جدول واحد أو أكثر. تخضع أسطر الشرح للترميز. يمكن تجميع الشروحات باستخدام برنامج word.

الإطار التشريعي

وفقاً للمتطلبات القانونية الحالية، يجب أن تعكس البيانات المالية بيانات موثوقة تجعل من الممكن إعداد بيان حول:

• الوضع المالي للمؤسسة.
• النتائج المالية لأنشطتها التجارية؛
• خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

يتم تنظيم هذا المجال من العلاقات القانونية في القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة".

عند إعداد التفسيرات، من الضروري مراعاة الأحكام ذات الصلة في PBU 4/99 (البنود 24-27). من الضروري أيضًا الاسترشاد بقواعد الأحكام المحاسبية الأخرى والفقرة الفرعية "ب" من الفقرة 4 من الأمر رقم 66 ن.

على سبيل المثال، في التفسيرات من الضروري الكشف عن المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية للمنظمات. وهي تتعلق بشكل رئيسي بالمؤشرات الرقمية للبيانات المالية.

وفي هذه الحالة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار حقيقة أن البيانات المالية لا تتضمن معلومات ذات صلة. يتم توفير تكوين ومحتوى هذه المعلومات في البند 39 من PBU 4/99. وعلى وجه الخصوص، يجوز للمؤسسة تقديم معلومات إضافية إذا رأت هيئتها التنفيذية أن هذه البيانات مفيدة للأطراف المعنية.

قد تكشف المعلومات المصاحبة معلومات مثل:

• ديناميات المؤشرات المالية للمؤسسة.
• التطوير المخطط للشركة؛
• الاستثمارات المقترحة؛
• سياسة إدارة المخاطر، الخ.

ينص قانون "المراجعة" على أن إجراءات المراجعة يتم تنفيذها أيضًا فيما يتعلق بالتفسيرات. والمعلومات الإضافية، كقاعدة عامة، لا تخضع للتقييم.

مثال على تنسيق الشروحات للميزانية العمومية حسب القسم

تتكون التفسيرات من عدة أقسام.

وعلى وجه الخصوص، هناك الأقسام التالية:

القسم 1	مخصص للأصول غير الملموسة ونفقات البحث والتطوير في المؤسسة، بما في ذلك العمليات غير المكتملة.
القسم 2	يحتوي هذا الجزء على معلومات حول الأصول الثابتة والاستثمارات المربحة في الأصول المادية والأصول غير المتداولة الأخرى.
القسم 3	مخصص للاستثمارات المالية للمؤسسة.
القسم 4	يحتوي على معلومات حول مخزون الشركة.
القسم 5	يكشف عن معلومات حول الذمم المدينة والدائنة للشركة.
القسم 6	مخصصة لتكاليف الإنتاج.
القسم 7	أنه يحتوي على معلومات حول الالتزامات المقدرة.
القسم 8	مكرسة لتأمين الالتزامات.
القسم 9	مخصص للبيانات المتعلقة بالمساعدات الحكومية.

هذه هي الأقسام الرئيسية التي يجب إكمالها. للحصول على فكرة أكثر وضوحًا عن كيفية ملئها، يمكنك الاطلاع على مثال لكيفية إعداد الملاحظات على الميزانية العمومية.

البيانات المطلوبة

هناك بعض المعلومات التي يجب ملؤها دون فشل. ما هي البيانات التي ينبغي ملؤها؟

القسم الأول	مخصصة للأصول غير الملموسة ويجب أن تعكس المعلومات عن قيمة الأصول غير الملموسة وحركتها. وفي الوقت نفسه، من الضروري أيضًا تقديم معلومات حول الأصول التي أنشأتها الشركة بشكل مستقل، وكذلك تلك التي تم استهلاكها بالكامل، ولكن الشركة مستمرة في استخدامها. ويجب أن يحتوي هذا القسم أيضًا على بيانات حول الاستثمارات في البحث والتطوير، بما في ذلك العمليات غير المكتملة. وفي هذه الحالة، يجب تقديم البيانات لكل من فترات التقارير الحالية والسابقة.
القسم 2	ومن الضروري توفير معلومات حول الأصول الثابتة، والاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة، فضلا عن الأصول غير المتداولة الأخرى. وفي هذه الحالة، يجب تقديم البيانات لكل من فترات التقارير الحالية والسابقة.
القسم 3	يجب ملء البيانات المتعلقة بالتكلفة الأولية للاستثمارات طويلة الأجل وقصيرة الأجل، وكذلك تغييراتها. يجب أيضًا أن تنعكس هنا المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المتعهد بها لأطراف ثالثة.
القسم 4	مخصص لتكاليف المؤسسة. في هذه الحالة، من الضروري تقديم معلومات حول المخزونات غير المدفوعة، وكذلك حول تلك الأشياء التي هي موضوع التعهد.
القسم 5	كبيرة جدًا ومخصصة للحسابات المدينة والدائنة. يجب أن تكشف عن معلومات حول: الأموال المقترضة؛ التزامات أخرى؛ الأموال المقترضة المقدمة من الشركة إلى كيانات أخرى؛ يجب أن يحتوي القسم على معلومات حول الديون المشكوك في تحصيلها. في هذه الحالة، من الضروري أيضًا الإشارة إلى البيانات ليس فقط في نهاية العام: بل من الضروري أيضًا أن تعكس التغييرات خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
القسم 6	مخصصة لتكاليف الإنتاج. أنه يحتوي على معلومات حول تكلفة المبيعات، ونفقات الأعمال، وما إلى ذلك. يجب تقديم البيانات لكل من فترة التقرير والفترة الزمنية السابقة.
القسم 7	من الضروري أن تعكس البيانات المتعلقة بمبالغ الالتزامات المقدرة. في هذه الحالة، من الضروري الإشارة إلى البيانات في بداية الفترة المشمولة بالتقرير وفي نهايتها. ويجب أيضًا تقديم معلومات عن مبلغ الالتزامات المعترف بها والمسددة والفائضة.
القسم 8	مكرسة لتأمين الالتزامات. هنا تحتاج إلى ملء المعلومات حول كل من الضمانات المستلمة والصادرة للالتزامات. وفي هذه الحالة لا بد من تعبئة هذه البيانات لكل نوع من أنواع الضمان (تعهد، كفالة، وغيرها).
القسم 9	مخصصة للمساعدة الحكومية. هنا تحتاج إلى الكشف عن البيانات المتعلقة بأموال الميزانية المستلمة. في هذه الحالة، تحتاج إلى الإشارة إلى الغرض المقصود منها. يجب ملء البيانات لكل من فترات التقارير الحالية والسابقة.

هذه هي المعلومات الأساسية التي يجب ملؤها. بالإضافة إلى ذلك، يمكنك الإشارة إلى معلومات إضافية ليست جزءًا من البيانات المالية، ولكنها قد تحتوي على بيانات مفيدة.

فيما يلي وصف لعدة جداول حسب القسم.

يتكون القسم الأول من 5 جداول مخصصة لما يلي:

ويتكون الباب الثاني من الجداول التالية وهي مخصصة لما يلي:

• توافر وحركة الأصول الثابتة؛
• الاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة (السطور 5240، 5250)؛
• التغير في قيمة الأصول الثابتة (البنود 5260، 5270)؛
• الاستخدام الآخر للأصول الثابتة (البنود 5280-5286).

شروحات الميزانية العمومية وقائمة الأرباح والخسائر عبارة عن نسخة من بنود الميزانية العمومية الفردية، توضح وجود وحركة أنواع معينة من الأموال ومصادر تكوينها، كما تقدم أيضًا شروحات لقائمة الأرباح والخسائر. يتيح ذلك للمستخدمين تقديم حالة ملكية المنظمة بمزيد من التفصيل في تاريخ التقرير والحصول على معلومات حول تكاليف الإنتاج في تصنيفها حسب العنصر. يتم تقديم مثال لإعداد تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في شكل 9 جداول:

• 1. الأصول غير الملموسة ونفقات البحث والتطوير والعمل التكنولوجي (R&D).
• 2. الأصول الثابتة.
• 3. الاستثمارات المالية.
• 4. المخزونات.
• 5. الحسابات المدينة والدائنة.
• 6. تكاليف الإنتاج.
• 7. الالتزامات المقدرة.
• 8. تأمين الالتزامات.
• 9. المساعدة الحكومية.

يمكن تقديم تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر في شكل جدول و (أو) نص. يتم تحديد محتوى التوضيحات، الموضوعة في شكل جدول، من قبل المنظمات بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار الملحق رقم 3 لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن "بشأن أشكال البيانات المالية" تصريحات المنظمات."

ملء الجدول 1 "الأصول غير الملموسة ونفقات البحث والتطوير والنفقات التكنولوجية (R&D)."

يفك هذا الجدول وجود وحركة وتكوين الأصول غير الملموسة (الحساب 04 "الأصول غير الملموسة"). يتم ملء الجدول وفقًا لـ PBU 14/2007 "المحاسبة عن الأصول غير الملموسة". يتم عرض البيانات بالتكلفة التاريخية بناءً على سجلات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية.

يعكس العمود "في بداية العام (التكلفة الأولية)" الرصيد المدين للحساب 04 "الأصول غير الملموسة".

يعكس العمود "في بداية العام (الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة") الرصيد الدائن للحساب 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة" ومبلغ شطب الأصول غير الملموسة.

يُظهر العمود "المستلم ("التغييرات خلال الفترة") إجمالي استلام الأصول من جميع المصادر، بما في ذلك تلك المكتسبة مقابل رسوم، والمستلمة مجانًا، وما إلى ذلك (حجم التداول في الخصم من الحساب 04).

في عمود "التصرف بالتكلفة الأصلية" بين قوسين يظهر إجمالي التصرف في الأصول غير الملموسة في السنة الحالية بالتكلفة الأصلية، بما في ذلك تلك المباعة مقابل رسوم، والمحولة دون مقابل، وما إلى ذلك. (حجم التداول على حساب الائتمان 04).

في عمود "الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة المستبعدة"، يجب أن ينعكس مبلغ الاستهلاك المشطوب على الأصول غير الملموسة المتوقفة بين قوسين، أي. معدل دوران الخصم على الحساب 05 ونتيجة تخفيض السعر المتراكم لهذه الكائنات.

يُظهر عمود "الإهلاك المستحق" مبلغ رسوم الإهلاك لسنة التقرير، أي. دوران الائتمان على الحساب 05.

في عمود "خسارة انخفاض القيمة" بين قوسين، تظهر نتائج شطب الأصول غير الملموسة.

يعكس عمود "إعادة تقييم التكلفة الأصلية" نتائج إعادة تقييم الأصول غير الملموسة، المنعكسة في السجلات المحاسبية عن طريق الإدخال: الخصم 04 الائتمان 83.

يوضح عمود "إعادة تقييم الإهلاك المتراكم" مبلغ الإهلاك الإضافي نتيجة إعادة تقييم الأصل والذي ينعكس: المدين 83 الدائن 05.

يتم العثور على الأعمدة "في نهاية الفترة، التكلفة التاريخية والإهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة" عن طريق الحساب المنطقي.

يتم تسجيل المعلومات العامة حول وجود وحركة جميع الأصول غير الملموسة للسنة المشمولة بالتقرير في السطر 5100 وللعام السابق - في السطر 5110. فيما يلي توضيحات بشأن وجود وحركة الأصول غير الملموسة حسب أنواعها.

الجدول 2 "الأصول الثابتة"يسمح لمستخدمي التقارير بتحليل مدى توفر وحركة الأصول الثابتة المشاركة في عملية الإنتاج في المنظمة، بالإضافة إلى تلك المدرجة في الاستثمارات المربحة في الأصول المادية.

على الخطين 5200 و 5210 "الأصول الثابتة" يتم إظهار وجود وحركة جميع الأصول الثابتة لإعداد التقارير والسنة السابقة، بما في ذلك الأصول المؤجرة وغير النشطة (الموجودة في الحفظ، في الاحتياطي) على أساس PBU 6/01 "المحاسبة عن الأصول الثابتة". يتم تقديم بيانات الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتكلفة الأصلية أو تكلفة الاستبدال حسب النوع:

• - مبنى؛
• - الهياكل؛
• - آلات ومعدات العمل والطاقة؛
• - أدوات وأجهزة القياس والتحكم؛
• - هندسة الكمبيوتر.
• - مركبات؛
• - أداة؛
• - المعدات واللوازم الإنتاجية والمنزلية ؛
• - العمل والإنتاج وتربية الماشية؛
• - المزارع المعمرة.
• - الطرق الزراعية؛
• - الأشياء الأخرى ذات الصلة.

يتم تقسيم الأصول الثابتة في المحاسبة على أساس PBU 6/01، مما يضمن مقارنة التصنيف بالمعايير الدولية. في هذه الحالة، يمكن للمنظمة أيضًا استخدام تصنيف الأصول الثابتة المضمنة في مجموعات الإهلاك (قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1)، والذي يقترب من OK 013-94.

البيانات الخاصة بملء الأسطر المذكورة أدناه مأخوذة من المحاسبة التحليلية للحساب 01. يمكن أن تكون هذه بطاقات مخزون لتسجيل الأصول الثابتة أو سجلات أخرى مماثلة.

في السطرين 5220 و5230 "تم المحاسبة عنه كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول المادية للسنة المشمولة بالتقرير - الإجمالي" يوفر بيانات عن مدى توفر وحركة الأصول المادية التالية، التي حصلت عليها المنظمة خصيصًا لتوفيرها بموجب عقد إيجار (إيجار عقار) مقابل رسوم الحيازة المؤقتة والاستخدام من أجل توليد الدخل (الحساب 03 "الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول المادية")):

• س ممتلكات للتأجير؛
• س الممتلكات المقدمة بموجب عقد الإيجار. تنعكس الاستثمارات المربحة في الأصول المادية في

المحاسبة وإعداد التقارير وفقًا لـ PBU 6/01 بالتكلفة الأصلية، بناءً على التكاليف الفعلية المتكبدة للحصول عليها، بما في ذلك تكاليف التسليم والتركيب والتركيب (الحساب 03 - الفاتورة 08).

يتم احتساب التخلص من الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول المادية على ائتمان الحساب 03 (D-t للحساب 02 - K-t للحساب 03 - لمبلغ الاستهلاك المتراكم ؛ D-t للحساب 91 - K-t للحساب 03 - للمبلغ من القيمة المتبقية).

ترتيب ملء أعمدة الجدول. 2 يشبه إجراء ملء الأعمدة المماثلة في الجدول. 1.

الجدول 3 "الاستثمارات المالية"طويلة الأجل (السطران 5301 و 5311) وقصيرة الأجل (السطران 5305 و

5315) الاستثمارات المالية تم حسابها على الحساب 58 الذي يحمل نفس الاسم في التقارير والعام الماضي. تنعكس الاستثمارات المالية في المحاسبة وإعداد التقارير وفقًا لـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية". السطور أدناه تفاصيل المعلومات العامة.

على سبيل المثال، وفقًا للسطر "المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها للمنظمات الأخرى" تعكس القيمة الإجمالية للأصول التي استثمرتها المنظمة في الأسهم والأسهم ورؤوس الأموال (الأسهم) المصرح بها لمنظمات روسية وأجنبية أخرى. يوصى بفصل الودائع في الشركات التابعة والشركات التابعة عن إجمالي مبلغ الودائع.

بواسطة سطر "الأوراق المالية الحكومية والبلدية" يتم تحديد قيمة الأوراق المالية الحكومية والبلدية المنعكسة في الميزانية العمومية للمنظمة اعتمادًا على فترة تداولها. يتم تسعير هذه الاستثمارات في أغلب الأحيان في سوق الأوراق المالية المنظم، لذلك يتم تسجيلها بقيمتها السوقية الحالية.

بواسطة سطر "الأوراق المالية للمنظمات الأخرى - الإجمالي" الإشارة إلى بيانات عن تكلفة الأوراق المالية المشتراة الصادرة عن منظمات أخرى (السندات والأذونات وما إلى ذلك). ويمكن أن تكون هذه الأوراق المالية مسعرة وغير مسعرة، وبالتالي، يتم توفير البيانات المتعلقة بها إما بالقيمة السوقية الحالية أو بالتكلفة الأصلية. تم الإفصاح عن مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية (الحساب 59) في عمود "التسوية المتراكمة".

بواسطة سطر "القروض المقدمة" - توفير مبالغ القروض الصادرة لمنظمات أخرى. وبما أن القروض عبارة عن استثمارات مالية غير مسعرة، فإنها تظهر بتكلفتها الأصلية (البند 21 من PBU 19/02). يمكن لأي منظمة حساب تقييمها بقيمة مخفضة، ولكن من الضروري تقديم تأكيد على صحة مثل هذا الحساب (البنود 23، 37 من PBU 19/02). إذا كانت هذه المعلومات مهمة، فعند استخدام القيمة المخصومة، في تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، من الضروري الكشف عن البيانات المتعلقة بتقييم القروض المقدمة بهذه القيمة وقيمتها وطرق الخصم المستخدمة (البند 42 من PBU 19/02).

إذا كان لدى المنظمة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، عند التحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية للقروض المقدمة، معلومات تفيد بأن المدين لديه علامات الإفلاس، فيمكن للمنظمة التجارية إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة هذه الاستثمارات المالية، وهو المفصح عنها في قائمة التغيرات في رأس المال.

بواسطة خط "الودائع" ينعكس مبلغ الودائع في مؤسسات الائتمان في الحساب 55، الحساب الفرعي 3 "حسابات الودائع".

بواسطة سطر "أخرى" تؤخذ في الاعتبار الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، والمستحقات المكتسبة بموجب اتفاقية التنازل عن المطالبة، وشهادات الادخار، والشيكات، ودفاتر ادخار البنك لحاملها، وشهادات المستودعات البسيطة والمزدوجة، وشهادات الإسكان، وشهادات خيار الأسهم والسندات، وما إلى ذلك.

عند ملء هذا القسم، لا تحتاج إلى إظهار الحجم الإجمالي للاستثمارات المالية فحسب، بل تحتاج أيضًا إلى تسليط الضوء على أنواع الاستثمارات التي لها قيمة سوقية حالية. القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية تعني سعرها السوقي، المحسوب وفقًا للإجراء المحدد من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية.

يمكن للمؤسسة تعديل القيمة السوقية الحالية شهريًا أو ربع سنويًا. يتم تطبيق الفرق بين تقييم الاستثمارات بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ التقرير والتقييم السابق على النتائج المالية ويؤخذ في الاعتبار كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى (الحساب 58 (91) - الحساب 91 (58) ).

يتم إظهار الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية في البيانات بتكلفتها التاريخية.

الجدول 4 "الاحتياطيات"يسمح لمستخدمي البيانات المالية بالحصول على معلومات حول توافر وحركة المواد، والحيوانات المخصصة للتربية والتسمين، والمنتجات النهائية، والسلع، والنفقات المؤجلة، والأعمال الجارية، والبضائع المشحونة، أي. المعلومات المذكورة كإجمالي في السطر 1210 من الميزانية العمومية.

عند ملء الخطوط التي تعكس توافر وحركة المواد والمنتجات النهائية والسلع، يجب أن تسترشد بـ PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات".

تسليط الضوء سطر "المواد" تأخذ في الاعتبار الأرصدة ودوران الحسابات 10 "المواد"، 15 "شراء واقتناء الأصول المادية" و 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية"، إذا كانت السياسة المحاسبية للمنظمة تنص على استخدام الحسابات 15 و 16، وإلا المعلومات التي تم جمعها فقط على العد 10.

يشمل تكوين الأصول المادية ما يلي: المواد الأساسية؛ المواد المساعدة؛ عناصر؛ شراء المنتجات شبه المصنعة. وقود؛ الحاويات ومواد التعبئة والتغليف. مواد بناء؛ قطعة منفصلة؛ المخزون واللوازم المنزلية. أدوات خاصة، أجهزة خاصة وملابس؛ الأصول المادية الأخرى.

تنعكس المخزونات التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أصبحت قديمة أو فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا في جدول التوضيحات للميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر بتكلفتها الفعلية. في الوقت نفسه، في المحاسبة، يمكن تقييمها بالقيمة السوقية الحالية، مع الأخذ في الاعتبار الحالة المادية للمخزونات، والتي يتم تراكم احتياطي لاستهلاك الأصول المادية.

عند تكوين احتياطي لانخفاض قيمة الأصول المادية ، يتم إدخال المحاسبة على الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 14 "احتياطيات انخفاض قيمة الأصول المادية. " في بداية الفترة التي تلي الفترة التي تم فيها هذا القيد، تتم استعادة المبلغ المحجوز: يتم القيد في الخصم من الحساب 14 والائتمان في الحساب 91. ويتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 14 لكل احتياطي. يُظهر العمود "مبلغ الاحتياطي لانخفاض القيمة" الرصيد الدائن للحساب 14 في بداية ونهاية التقرير وسنة التقرير السابقة.

في هذا الجدول، في سطر منفصل، تعكس المؤسسات الزراعية أيضًا معلومات عن تكلفة الحيوانات الصغيرة والحيوانات البالغة في التسمين والتغذية؛ الطيور والحيوانات. الأرانب. عائلات النحل؛ الماشية البالغة التي يتم إعدامها من القطيع الرئيسي للبيع (بدون تسمين)؛ الماشية المقبولة من السكان للبيع، والتي يتم تنظيم محاسبتها على الحساب 11 "حيوانات النمو والتسمين".

عند تسليط الضوء على عنصر "العمل قيد التقدم"، يتم استخدام المعلومات حول تكلفة المنتجات التي لم تمر بجميع مراحل المعالجة التكنولوجية، ولم تكتمل، وكذلك العمل الذي بدأ ولكن لم يكتمل (الرصيد في الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 21 "المنتجات نصف المصنعة من الإنتاج الخاص"، 23 " الإنتاج المساعد"، 29 "خدمة الإنتاج والمرافق"، 44 "نفقات البيع"، 46 "المراحل المكتملة من العمل قيد التنفيذ").

عند ملء هذه المقالة، تأخذ المنظمات التجارية في الاعتبار مقدار تكاليف التوزيع المنسوبة إلى رصيد البضائع (كجزء من بند "تكاليف النقل")، المنعكسة في الحساب 44 "مصروفات المبيعات".

يتم توفير المعلومات حول المنتجات النهائية في التقييم المعتمد في السياسات المحاسبية للمنظمة. يعتمد تقييم المنتجات النهائية على طريقة شطب المصاريف الإدارية وتطبيق (أو لا) الحساب 40 "مخرجات المنتج" ويمكن أن تكون فعلية (كاملة ومخفضة) أو معيارية (كاملة ومخفضة).

إذا تم شطب المصاريف الإدارية إلى تكلفة الإنتاج (D-t للحساب 20 - K-t للحساب 26)، فسيتم تشكيل تكلفة الإنتاج الكاملة للمنتجات النهائية، والتي تتضمن بند الحساب "مصروفات الأعمال العامة". في حالة شطب المصاريف الإدارية إلى تكلفة المبيعات (حساب D-t 90 - حساب K-t 26)، تنعكس المنتجات النهائية في التكلفة المخفضة، أي. باستثناء مصاريف الأعمال العامة.

إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على استخدام الحساب 40 "مخرجات المنتجات (الأشغال والخدمات)"، فسيتم احتساب المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية أو المخططة، ومقدار انحرافات التكلفة الفعلية عن التكلفة المخطط لها في النهاية يتم شطب الفترة المشمولة بالتقرير إلى تكلفة المبيعات (حساب D-t 90 - حساب K -t 40).

إذا لم يكن هناك حساب 40 في خطة العمل، يتم إضافة المنتجات النهائية خلال فترة التقرير إلى الحساب 43 "المنتجات النهائية" من رصيد الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" بالتكلفة القياسية (المخططة)، وفي نهاية الفترة خلال الفترة المشمولة بالتقرير، يتم رفع القيمة المحاسبية إلى القيمة الفعلية عن طريق التعديل (إدخال إضافي أو عكسي). وبالتالي، في الحالة الثانية، سوف تنعكس المنتجات النهائية في جدول الملاحظات على الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر بالتكلفة الفعلية.

عند عرض معلومات حول المنتجات، يجب مراعاة الميزات التالية. يتم تقييم البضائع في تجارة الجملة بالتكلفة الفعلية للشراء. إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على انعكاس اقتناء البضائع باستخدام الحسابات 15 "شراء واقتناء الأصول المادية" ، 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" ، ثم في الجزء المتعلق بتكلفة البضائع ، الأرصدة الموجودة على وتؤخذ هذه الحسابات في الاعتبار مع الحساب 41.

وفقًا لـ PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزون"، يمكن للمنظمات إنشاء احتياطي لإهلاك البضائع. وفي هذه الحالة، من الضروري في عمود منفصل توضيح رصيد الاحتياطي المتاح في الحساب 14.

يمكن لمنظمات تجارة التجزئة الاحتفاظ بالسجلات الحالية للسلع بأسعار البيع، أي. مع الأخذ في الاعتبار هامش التجارة. في وقت قبول البضائع للمحاسبة، يتم أيضًا إجراء ترميز:

حساب D-t 41 - حساب D-t 60 - البضائع المقبولة للمحاسبة؛ بند الفاتورة 41 - بند الفاتورة 42 - ينعكس الهامش التجاري.

في الميزانية العمومية، تنعكس تكلفة البضائع (رصيد الحساب 41) مطروحًا منها الهامش التجاري (رصيد الحساب 42). وبالتالي، بغض النظر عن طريقة التقييم الحالية، تنعكس السلع في تجارة التجزئة في الجدول. 4.1 تفسيرات للميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر بسعر الشراء.

يجب أن يحتوي جدول "المخزون" أيضًا على معلومات حول البضائع المشحونة، ولكن فقط إذا كان العقد ينص على لحظة نقل الملكية التي تختلف عن الإجراء المحدد بشكل عام. يتم تقييم البضائع المشحونة بالتكلفة المعتمدة في السياسة المحاسبية للأصول المقابلة - المنتجات النهائية والسلع والأصول المادية الأخرى. يمكن أن تكون هذه التكلفة الفعلية (الكاملة أو المخفضة)، والتكلفة القياسية (الكاملة أو المخفضة)، وسعر شراء البضائع، وما إلى ذلك.

يقدم هذا الجدول أيضًا معلومات عن النفقات للفترات المستقبلية (الحساب 97)، أي. المصروفات التي تم تكبدها في التقارير أو فترات التقارير السابقة، ولكنها تتعلق بفترات التقارير المستقبلية.

يتم شطبها كمصروفات لفترة التقرير بالتساوي خلال الفترة التي تتعلق بها، أو بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة، والتي تشكل الأساس لملء الجدول. 4.1.

في الجداول الموضحة في القسم 5 "الذمم المدينة والدائنة"يتم عرض المعلومات المتعلقة بحالة حسابات القبض والدفع قصيرة الأجل وطويلة الأجل. علاوة على ذلك، يتم عرض الذمم المدينة والدائنة اعتمادًا على فترة السداد الخاصة بها - قصيرة الأجل (مع فترة سداد خلال 12 شهرًا شاملة) وطويلة الأجل (مع فترة سداد تزيد عن 12 شهرًا بعد فترة التقرير).

يتم ملء هذا القسم وفقًا لبيانات محاسبية تركيبية وتحليلية لحسابات التسوية، مع تسليط الضوء في عمود منفصل على مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها الذي تم تكوينه ولكن لم يتم استخدامه في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير. ومن المستحسن تقديم التفاصيل على السطور التالية.

• 1. حسابات القبض:
  • - التسويات مع المشترين والعملاء (الرصيد المدين في الحساب 62)؛
  • - السلف الصادرة (رصيد مدين في الحساب 60) ؛
  • - أخرى (رصيد مدين على الحسابات 68، 69، 70، 71، 73، 75، 76).
• 2. الحسابات الدائنة:
  • - التسويات مع الموردين والمقاولين (رصيد الحساب الدائن (I))؛
  • - السلف المستلمة (الرصيد الدائن في الحساب 62)؛
  • - حسابات الضرائب والرسوم (رصيد الحساب الدائن 68.69)؛
  • - القروض (الرصيد الدائن في الحسابات 66، 67، الحساب الفرعي "القروض")؛
  • - القروض (الرصيد الدائن على الحسابات 66.67، الحساب الفرعي "القروض")؛
  • - أخرى (الرصيد الدائن على الحسابات 70، 71، 73، 75، 76).

في الجدول 6 "تكاليف الإنتاج"تنعكس البيانات المتعلقة بتكاليف المنظمة من خلال عناصرها:

• - تكاليف المواد (السطر 5610)؛
• - تكاليف العمالة (السطر 5620)؛
• - الخصومات للاحتياجات الاجتماعية (السطر 5630)؛
• - الاستهلاك (السطر 5640)؛
• - تكاليف أخرى (السطر 5650)؛
• - المجموع حسب العناصر (السطر 5660).

فيما يلي تفصيل للنفقات المدرجة في قسم "الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية" من قائمة الأرباح والخسائر تحت البنود "تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات)" و"المصروفات الإدارية" و"المصروفات التجارية". عند ملء هذا القسم، يجب أن تسترشد بـ PBU 10/99 "نفقات المنظمة".

تنعكس البيانات ككل للمؤسسة دون الأخذ بعين الاعتبار حجم المبيعات في المزرعة. أثناء معدل دوران المزرعة، يتم إنشاء التكاليف على بعض الحسابات ثم يتم شطبها على حسابات أخرى. يتضمن معدل الدوران في المزرعة التكاليف المرتبطة بنقل المنتجات (العمل، الخدمات) داخل المنظمة لتلبية احتياجات الإنتاج الخاص بها، ومزارع الخدمة، وما إلى ذلك. لا يتم تضمين تكاليف العيوب ووقت التوقف عن العمل لأسباب خارجية في نفقات الأنشطة العادية. وتعويض المذنبين (القانونية والمادية) وكذلك المصاريف المشطوبة بالطريقة المقررة لحسابات النتائج المالية ورأس المال.

بشكل منفصل، يوفر هذا القسم بيانات عن التغيرات في أرصدة العمل قيد التنفيذ - وفقا للحسابات 20، 23، 39، المنتجات النهائية - الحساب 43، وما إلى ذلك (السطر 5670 أو 5680)، والذي يسمح لك بحساب مؤشر السطر 5600 " مصاريف الأنشطة العادية - الإجمالي " .

الجدول 7 "الالتزامات المقدرة"يتم ملؤها إذا تم إنشاء الاحتياطيات المحددة وفقًا لـ PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة".

ينشأ الالتزام المحتمل للمنظمة نتيجة لأحداث سابقة في حياتها الاقتصادية، عندما يعتمد وجود التزام على المنظمة في تاريخ التقرير على حدوث (عدم حدوث) واحد أو أكثر من الأحداث المستقبلية غير المؤكدة الخارجة عن السيطرة المنظمة. تشمل الالتزامات المحتملة أيضًا التزامًا مقدرًا موجودًا في تاريخ إعداد التقرير ولم يتم الاعتراف به في المحاسبة، نظرًا لعدم وجود يقين بأنه سيكون هناك انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنظمة اللازمة للوفاء بالالتزام المقدر، أو أنه من المستحيل تحديده بشكل معقول تقدير مبلغ الالتزام المقدر. لإنشاء مثل هذا الاحتياطي، يتم استخدام الحساب 96.

عند الملء الجدول 8 "تأمين الالتزامات"من الضروري الاسترشاد باتفاقيات التعهد والضمانات والضمانات وما إلى ذلك، المبرمة وفقًا لمتطلبات القانون المدني للاتحاد الروسي، بالإضافة إلى التعليمات الخاصة بالحسابات خارج الميزانية العمومية وفقًا لتعليمات استخدام جدول الحسابات:

• - الحساب 008 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات المستلمة" ؛
• - الحساب 009 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات الصادرة".

حماية (الضمان) هي وثيقة تضمن فيها منظمة أخرى الوفاء بالالتزامات خلال فترة زمنية معينة مقابل مبلغ معين وتؤكد أنها مستعدة لسداد الدين إذا نشأ نتيجة لعدم الوفاء بالالتزامات.

بواسطة بنود 5800 "ضمانات الالتزامات المقبوضة - الإجمالي" للفترة المقابلة، يتم تقديم أرصدة المدينة على الحساب 008. من المبلغ الإجمالي للضمانات، يتم تمييز تكلفة الفواتير المستلمة كخط منفصل.

يلخص الحساب خارج الميزانية العمومية 008 المعلومات المتعلقة بتوفر وحركة الضمانات المستلمة لضمان الوفاء بالالتزامات والمدفوعات، بالإضافة إلى الضمانات الأخرى المستلمة للبضائع المنقولة إلى منظمات أخرى (الضمان، التعهد، وما إلى ذلك). يتم تحديد القيمة النقدية للضمان المستلم بناءً على شروط العقد. يتم شطب الضمانات المسجلة في الحساب 008 عند سداد الدين.

يمكن فتح الخط 5800 السطر "الممتلكات المرهونة" الذي يتم إعطاء القيمة الإجمالية للممتلكات المرهونة التي تحتفظ بها المنظمة. تشير الأسطر أدناه إلى فك التشفير حسب النوع.

كقاعدة عامة، ترتبط الضمانات بإصدار قرض أو قرض. يمكن أن يكون موضوع الرهن أي ممتلكات، بما في ذلك الأشياء وحقوق الملكية (المطالبات)، باستثناء الممتلكات المسحوبة من التداول والمطالبات المتعلقة بهوية الدائن (المادة 336 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم قبول الأوراق المالية والأصول الثابتة والمخزونات المحتفظ بها هناك حتى يتم سداد الدين بالكامل كضمان. يتم أيضًا تسجيل مبالغ تعهد المرتهن في حساب خارج الميزانية العمومية 008.

بواسطة بنود 5810 "أوراق مالية للالتزامات المصدرة - الإجمالي" للفترة المقابلة، تنعكس الضمانات المسجلة في الحساب خارج الميزانية العمومية 009. يتم ملء هذا السطر بشكل مشابه للسطر "ضمانات الالتزامات المستلمة - الإجمالي".

يعكس هذا الحساب معلومات حول مدى توفر وحركة الضمانات الصادرة لأشخاص آخرين لتأمين الالتزامات والمدفوعات (دفع ثمن البضائع المستلمة، وسداد الائتمان، والقروض، وما إلى ذلك). يتم شطب المبالغ الموجودة في الحساب 009 عند سداد الدين.

لفك سطر 5810 يمكن فتح سطر "الملكية المرهونة" حيث يجب أن تعكس تكلفة هذه الخاصية، وفي السطور أدناه تقديم فك تشفيرها. يعكس الرهن هذه المبالغ في حساب خارج الميزانية العمومية 009.

يتم ملء الجدول 9 "مساعدات الدولة" إذا كانت أموال الميزانية متاحة ومستخدمة، بما في ذلك قروض الميزانية.

تعتبر تفسيرات البيانات المالية جزءًا من التقرير السنوي للمنظمة. وعلاوة على ذلك، فهو إلزامي. جاء ذلك في الرسالة المشتركة المؤرخة 20 يونيو 2013 رقم ED-4-3/11174@ الصادرة عن وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. ستجد هنا عينة من هذه التوضيحات والتوصيات لإعدادها.

يجب على المنظمة أن تحدد شكل التفسيرات النصية للبيانات المالية ومحتواها بشكل مستقل. عادةً ما تكون هذه وثيقة مستقلة منفصلة. ويجب أن يحتوي على معلومات إضافية غير متوفرة في نماذج التقارير الأخرى. في أغلب الأحيان، يقومون بصياغة تفسيرات للميزانية العمومية والبيانات المالية.

وفقا للفقرة 4 من الأمر رقم 66ن الصادر عن وزارة المالية الروسية، يجب تقديم التوضيحات في شكل جدول أو نص. يتم تحديد محتوى التفسيرات، الموضوعة في شكل جدول، من قبل المنظمات بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار عينة التفسيرات الواردة في الملحق 3 للأمر رقم 66ن.

تكوين التفسيرات

الجزء الرئيسي من التفسيرات النصية هو البيانات المتعلقة بنتائج مراجعة البيانات المالية السنوية. بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لـ PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة"، يجب أن تحتوي تفسيرات البيانات المالية السنوية على ما يلي:

• أنواع أنشطة المنظمة التي يمكن اعتبارها مهمة؛
• متوسط ​​العدد السنوي للموظفين في نهاية السنة المشمولة بالتقرير (أو عدد الموظفين اعتبارًا من تاريخ إعداد البيانات المالية)؛
• تكوين (بالاسم والمنصب) لقادة المنظمة وهيئاتها الرقابية (على سبيل المثال، أعضاء لجنة التدقيق)؛
• بيانات عن إيرادات ونفقات المنظمة لأنشطتها الرئيسية والأنشطة الأخرى (أحجام المبيعات، وتكوين التكاليف، وتكوين الاحتياطي، والإيرادات والنفقات غير التشغيلية)؛
• معلومات عن الأموال المستهدفة ومصادر دخلها والنفقات المدفوعة على نفقتها؛
• تكوين المصادر والاتفاقيات التي بموجبها تتلقى المنظمة أموالاً غير نقدية من الأطراف المقابلة؛
• معلومات عن تكوين وحركة الحسابات الدائنة.

هذه هي الطريقة التي قد تبدو بها تفسيرات الميزانية العمومية (العينة) من حيث فك رموز تكوين الحسابات المستحقة الدفع.

قد تحتوي الملاحظة التوضيحية للبيانات المالية على تفاصيل تكوين نفقات الأنشطة العادية. يتم تفصيلها حسب عناصر التكلفة. دعونا نتذكر أن هذه النفقات تنعكس في الخصم من حسابات النفقات (20، 25، 26، الخ). ولكن هذه الفئة تتضمن أيضًا مصاريف المبيعات، والتي تظهر في الحساب 44.

إذا كان لدى المنظمة في نهاية العام أرصدة عمل قيد التنفيذ ومنتجات تامة الصنع، فإن البيانات المتعلقة بتكاليف الإنتاج وتكلفة المنتجات النهائية لن تكون مساوية لتكلفتها النهائية. ولذلك، قد تحتوي تفسيرات البيانات المالية على سطر منفصل يتم فيه فك الفرق الذي نشأ.

في التوضيحات، ستعكس المنظمة أن التناقض يرجع إلى التغيرات في قيمة أرصدة العمل الجاري والمنتجات النهائية. بالإضافة إلى ذلك يجب أن يكون هناك ربط حسابي لهذه المؤشرات في التقارير المحاسبية.

يجب أن تحتوي الأجزاء المنفصلة من هذه الوثيقة على معلومات حول التغييرات في هيكل المنظمة (على سبيل المثال، عند تحويلها أو تقسيمها أو دمجها).

وفيما يلي توضيحات نصية للبيانات المالية (نموذج) في هذه المواقف:

شرح تكوين العقار في الشروحات

وفقًا لـ PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" وPBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة"، في تفسيرات النص، من الضروري الكشف عن معلومات حول الممتلكات المضمنة في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. على وجه الخصوص، تحتاج إلى تقديم المعلومات:

• بشأن طرق تقييم هذه الممتلكات إذا تم استلامها بموجب اتفاقيات تنص على سداد الالتزامات بوسائل غير نقدية (على سبيل المثال، بموجب اتفاقيات المقايضة)؛
• العمر الإنتاجي للعقار وإجراءات تقييمه؛
• طرق حساب الاستهلاك والإهلاك (للممتلكات غير القابلة للاستهلاك) ؛
• الأشياء العقارية التي كانت، في وقت إعداد البيانات المالية، في طور تسجيل الدولة، ولكن تم تشغيلها بالفعل وتستخدم بالفعل في أنشطة المنظمة؛
• مبالغ الإهلاك على الحسابات خارج الميزانية العمومية.

وفقًا لـ PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات"، توفر التفسيرات بيانات حول طرق تقييم المخزونات حسب مجموعاتها وأنواعها، وعواقب التغييرات في هذه الطرق (إذا حدثت مثل هذه التغييرات في سنة التقرير)، فضلاً عن - مبلغ الاستحقاق وشطب الاحتياطيات لتقليل تكلفة المخزون.

تكوين القروض والاقتراضات

تنعكس بعض البيانات في التوضيحات النصية إذا تم تنفيذ معاملات معينة في السنة المشمولة بالتقرير. على سبيل المثال، فإنها تعكس معلومات عن مبالغ المساعدة الحكومية المتلقاة، والقروض والاقتراضات، وحقائق تحويل الديون قصيرة الأجل إلى ديون طويلة الأجل والعكس.

لذلك، على سبيل المثال، إذا حصلت إحدى المنظمات على ائتمان أو قرض خلال العام، فيجب عليها تقديم ما يلي:

• فترة السداد والتغير في مبلغ الدين، وكذلك تفاصيل الاتفاقية التي نشأ الدين بموجبها؛
• مبلغ النفقات المدرجة في النفقات الأخرى وفي قيمة الأصول الاستثمارية (على سبيل المثال، الأصول الثابتة)؛
• مبلغ متوسط ​​سعر الفائدة المرجح على القروض والائتمان، إن أمكن.

من الممكن حدوث موقف عندما لا يفي المُقرض بشروط اتفاقية القرض (اتفاقية الائتمان) أو لم يقم بالوفاء بها بالكامل. في هذه الحالة، يقدم المقترض في تفسيرات البيانات المالية السنوية بيانات عن المبالغ التي لم يتم استلامها (البند 4 من PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات").

معاملات العملة في الشروحات

إذا تلقت المنظمة أصولًا أو أموالًا بالعملة الأجنبية، على أساس PBU 3/2006 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية"، فإن التفسيرات تفك تشفير البيانات المتعلقة بمعاملات الصرف الأجنبي:

• مبلغ فروق أسعار الصرف المدرجة في الإيرادات أو النفقات الأخرى؛
• مقدار فروق أسعار الصرف التي يتم احتسابها "بخلاف ذلك"؛
• سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ تكوين البيانات المالية.

معلومات إضافية

يمكنك أيضًا في الشروحات تقديم معلومات إضافية تتعلق بتكوين رأس المال المصرح به للشركة. على سبيل المثال، يجب على الشركات المساهمة تقديم بيانات عن عدد أسهمها الصادرة والمدفوعة بالكامل. يتم الكشف بشكل منفصل عن المعلومات المتعلقة بالأوراق المالية التي تم إصدارها ولكن لم يتم دفعها أو المدفوعة جزئيًا في التوضيحات. بالإضافة إلى ذلك، يتم توفير بيانات عن القيمة الاسمية للأسهم المشتراة من المساهمين، وكذلك تلك المملوكة للشركات التابعة والمنظمات التابعة (البنود 27، 31 من PBU 4/99).

الميزانية العمومية هي وثيقة يجب أن يؤخذ إعدادها بعين الاعتبار على محمل الجد. ويقدم بيانات عن مؤسسة محددة لخدمة الضرائب، وهيئات الإحصاء الحكومية، والأقسام الهيكلية للمنظمة للتحليلات والإدارة.

بالإضافة إلى تشكيل هذه الوثيقة، فهو مطلوب وضع التفسيراتله.

ما هو ومن يصنعه

تحتوي الوثيقة التي تشرح البيانات المالية على معلومات حول بعض أصول والتزامات الشركة، والتي تنعكس في الميزانية العمومية، إلى جانب الإيرادات والمصروفات، أي النتائج المالية.

يشرح موظف المحاسبة في الوثائق المحددة المعلومات الأكثر أهمية للمدققين. وبفضل هذه المعلومات، فإنهم قادرون على ذلك تقييم الوضع المالي للمؤسسة. عادة ما ينص الشرح على ما يلي:

• التكلفة الأصلية والاستهلاك المستحق في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛
• مؤشر أسعار الممتلكات الواردة والصادرة؛
• كيف يتم حساب الإهلاك في المحاسبة؟

إعداد تفسيرات للميزانية العمومية - مسؤولية كل مؤسسة، إذا لم تكن صغيرة. لا تحتاج المنظمات الصغيرة إلى إصدار هذه التوضيحات عندما لا تخضع ميزانيتها العمومية لعمليات التدقيق.

التنظيم التنظيمي

تكشف الأقسام الثلاثة الأولى العناصر التي تشكل الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة والمساهمات المفيدة لأصول المؤسسة، فضلا عن تكلفة الاستهلاك. وبالتالي، فإن هذه التفسيرات تجعل من الممكن إثبات التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك ومعدلات الاستهلاك المتراكمة بالتفصيل.

يغطي القسم الخاص بالحسابات المدينة والدائنة هذه المشكلة بالتفصيل. مع الأخذ في الاعتبار جميع الحسابات الجارية. وفي الوقت نفسه، تنقسم ديون الدائنين والمدينين إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل. يتضمن المدى الطويل معلومات حول الديون التي يتم التخطيط لمدفوعاتها بعد أكثر من عام واحد من فترة التقرير.

تحتوي الفقرات التي توضح المعلومات المتعلقة بالمدفوعات المتأخرة للشركة على بيانات عن الديون التي انتهت فترة سدادها المحددة في الاتفاقيات التعاقدية. يتم التعليق هنا على الديون المتأخرة لأكثر من ثلاثة أشهر من الفترة المشمولة بالتقرير.

يتكون العمود الخاص بتكاليف الأنشطة العادية من نفقات المؤسسة، مجمعة وفقًا لـ العناصر الاقتصادية التالية:

• التكاليف المادية
• التكاليف المرتبطة بدفع الأجور؛
• المساهمات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية؛
• الاستهلاك؛
• نفقات أخرى.

تنطبق المعلومات المذكورة على الشركة بأكملها، ولا تأخذ في الاعتبار حجم المبيعات داخل الشركة. ويشمل تكاليف نقل المنتجات النهائية والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة اللازمة لاحتياجات المؤسسة المتعلقة بعملية الإنتاج وصيانة المزرعة والاحتياجات الأخرى.

يتضمن معدل دوران المزرعة أيضًا التكاليف الناجمة عن العيوب، ووقت التوقف عن العمل، والأصول المشطوبة، وتعويض الأفراد المذنبين والكيانات القانونية.

يحدد القانون الاتحادي رقم 402 قواعد إعداد الملاحظات التوضيحية للميزانية العمومية للمؤسسة. ويجب أن تتكون هذه الإيضاحات من وصف مختصر لعمل الشركة، بما في ذلك أنشطتها المالية والحالية والاستثمارية.

يجب أن تتضمن المذكرة أيضًا وصفًا المؤشرات الرئيسية لعملية العملوالعوامل التي أثرت على النتائج الاقتصادية للمؤسسة خلال فترة التقرير بما في ذلك طرق اتخاذ القرارات بناءً على نتائج تقييم التقرير المالي السنوي.

وعلى وجه الخصوص، يجب توفير البيانات الأساسية لتقديم صورة كاملة وموضوعية إلى حد ما عن الممتلكات وحالة رأس المال للشركة. لا تزال المذكرة بحاجة إلى تضمين معلومات عن الإيرادات والنفقات والالتزامات المحددة بعد إعداد الميزانية العمومية السنوية قبل عرضها.

يعتمد تحليل حالة رأس المال والأصول الثابتة للمؤسسة، وكذلك اتخاذ القرار بشأن توزيع الدخل، على هذه المؤشرات.

تشتمل الملاحظات على البيانات المالية على معلومات تتعلق بالأرباح والخسائر، بما في ذلك التواجد والحركة في بداية ونهاية تاريخ التقرير:

• الأموال ذات الصلة ذات الطبيعة غير الملموسة؛
• الموارد الأساسية؛
• الممتلكات المؤجرة؛
• بعض الاستثمارات الرأسمالية؛
• ديون الأطراف الثالثة للشركة.

يجب أن تحتوي المستندات التي توضح البيانات المالية على ما يلي:

• التغييرات في الموارد المالية المصرح بها والاحتياطية والإضافية للشركة؛
• عدد الأوراق المالية من شركة مساهمة أو تابعة أو شركة تابعة، مدفوعة بالكامل أو جزء منها؛
• احتياطيات التكاليف المستقبلية والموارد المقدرة وأحجام فترة التقرير الأولية والنهائية لرأس المال المالي وحركاته طوال الفترة المحاسبية بأكملها ؛
• وجود أنواع معينة من ديون المنظمة تجاه كيانات قانونية أخرى، فيما يتعلق بتاريخ بدء وانتهاء التقرير؛
• حجم مبيعات المنتجات النهائية والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة، وفقًا لنوع عملية الإنتاج، وكذلك سوق المبيعات الجغرافي؛
• التكاليف المرتبطة بالإنتاج، أي تكاليف التوزيع؛
• التكاليف والإيرادات الأخرى؛
• أي ضمان مقدم ومستلم مقابل الالتزامات، بالإضافة إلى المدفوعات من المؤسسة؛
• العمليات المكتملة
• الأطراف المتعاونة؛
• المساعدة من الدولة؛
• الدخل من سهم واحد.

في المذكرة التوضيحية للميزانية العمومية، وكذلك بيان الأرباح والخسائر، يجب الإشارة بشكل منفصل المؤشرات:

• النفقات الطارئة أو الدخل فيما يتعلق بضرائب الدخل؛
• الفروق الضريبية المؤقتة والدائمة التي نشأت خلال فترة التقرير وحدثت في الفترة الضريبية السابقة؛
• المساهمات الضريبية المؤجلة والدائمة، بما في ذلك أرصدة الأصول الضريبية؛
• الالتزامات والأصول الضريبية المتبقية المشطوبة في حسابات الدخل والمصروفات بسبب التصرف في الأموال والالتزامات ذات الصلة، وفقًا للاتفاقية؛
• التغيرات في معدلات الضريبة المستخدمة، على عكس الفترة المحاسبية السابقة، بما في ذلك توضيح أسباب التعديلات التي تم إجراؤها.

للإشارة إلى المعلومات الكمية، من الأفضل استخدام جدول موسع، لمقارنة الأرصدة بعد دوران النقد، وفقًا للمراحل الأولية والنهائية للوقت المحاسبي.

يتم توفير معلومات إضافية في هذه المحاضرة.

كثيرا ما يتم سؤالي عن الوثائق المحاسبية. إحدى الوثائق الرئيسية في هذا المجال هي شرح الميزانية العمومية، الذي يصف بالتفصيل جميع الفروق الدقيقة المتعلقة بالجانب المالي لأنشطة المؤسسة. لماذا تكون التوضيحات مطلوبة للميزانية العمومية وبيان النتائج المالية، وكيف ينبغي إعدادهما؟

ما هي تفسيرات الميزانيات العمومية والتقارير؟

تعد هذه الوثيقة جزءًا لا يتجزأ من التقارير المحاسبية للمؤسسة للعام الماضي. الأهمية التشريعية لهذه الوثيقة منصوص عليها في المادة 14 من قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 6 ديسمبر 2011 وفي أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010 (البند 4، رقم 66-ن) ).

يعد إدخال التفسيرات الإلزامية للتقارير أمرًا ضروريًا حتى تتمكن السلطات التنظيمية من تتبع التاريخ المالي للمؤسسة بالتفصيل. وفي الواقع، فإن الشرح هو الذي يفك رموز المؤشرات الرقمية التي تظهر في التقرير. بدون تفسير، من المستحيل إجراء تقييم واقعي لحالة المؤسسة ونتيجة أنشطتها وتداول العملة لهذا العام.

وبأخذ كل هذه النقاط في الاعتبار، يمكننا أن نستنتج أن شرح الميزانية العمومية وثيقة مهمة ويجب أن تؤخذ على محمل الجد.

ومن لا يكتب تفسيرا؟

يتعين على أي منظمة تحتفظ بتقرير محاسبي أن تقدم تفسيراً له. تشمل الاستثناءات ما يلي:

1. الشركات التي لها الحق في تقديم تقارير مبسطة.
2. المؤسسات الصغيرة لا تخضع للتدقيق.
3. تُحرم المنظمات غير الربحية من الحاجة إلى تقديم تفسير للتقرير وفقًا للفقرة 6 من أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010.

وفي بعض الحالات، تقدم الشركات الصغيرة أيضًا الشرح. وتشمل هذه التغييرات في السياسات المحاسبية للمؤسسة.

نموذج لملء الشروحات

الأشكال الأكثر شيوعًا لملء هذا المستند هي النص والجدول، على الرغم من أنه يتم دمجهما في أغلب الأحيان. يعد تصميم الجداول خيارًا أكثر ملاءمة للتدقيق وخيارًا أسهل لإعداد تفسيرات للبيانات المالية. في الوقت نفسه، يقرر المجمعون (رئيس المؤسسة وكبير المحاسبين) أنفسهم ما يجب تضمينه فيه.

في بعض الحالات، عندما يكون التفسير مطلوبًا من خدمة الضرائب أو للمحاسبة الإحصائية، بعد إكمال العمود الذي يشير إلى أسماء المؤشرات، من الضروري إدخال عمود "الرمز" الإضافي. يتم تعيين أرقام الأسطر وفقًا لمتطلبات القانون (الملحق 4 لأمر وزارة المالية رقم 66-ن المذكور).

تشمل الأقسام الرئيسية للوثيقة ما يلي:

1. معلومات عن الأصول غير الملموسة والنفقات التي يتم إنفاقها على البحث والتطوير (الأعمال البحثية).
2. الأصول الثابتة للشركة.
3. الاستثمارات ذات الطبيعة المالية خلال الفترة المحددة (العام السابق).
4. جرد أصول الشركة.
5. الديون (سواء المستحقة أو الدائنة).
6. معلومات تفيد مقدار تكاليف الإنتاج.
7. بيان الالتزامات المقدرة والتأكد من تنفيذها.

تشير النقطة الأخيرة إلى مدى توفر المساعدة الحكومية ومقدارها.

الآن دعونا نتناول كل نقطة من نقاط المحتوى بمزيد من التفصيل لتقديم الصورة الكاملة.

البحث والتطوير والأصول غير الملموسة

تصف الفقرة الأولى بالتفصيل الأسطر 1110، 1120، 1190 من الميزانية العمومية، المخصصة للنفقات غير الملموسة، وفعالية الأنشطة البحثية والأصول غير المتداولة، على التوالي.

يجب أن يتكون هذا الجزء من الشرح من 5 جداول:

1. سيركز الجدول الأول على وجود وحركة الأصول غير الملموسة المملوكة للشركة. توفير معلومات حول التكلفة الأصلية للإهلاك المستلمة للفترة المحددة ونتائج إعادة التقييم والأصول غير الملموسة المنخفضة القيمة. وصف بالتفصيل المبالغ المفقودة بسبب انخفاض قيمة الأصول غير الملموسة. يجب أن تنعكس المعلومات بشكل عام وبشكل خاص لكل مجموعة. تقتصر الفترة الزمنية لعرض البيانات على سنة التقرير، وإذا لزم الأمر، على السنة السابقة. قد تكون التكلفة الأولية إما القيمة السوقية الحالية أو المبلغ المطلوب للترميم.
2. أما الجدول الثاني فيتعلق بالأصول الأولية التي أنشأتها المنظمة. يمكنك أيضًا الإشارة إلى تاريخ إعداد التقارير وإدخال معلومات حول الأصول التي تم إنشاؤها بشكل مستقل في العمود.
3. ويحتوي الجدول الثالث على بيانات عن القيمة المدفوعة للأصول غير الملموسة. نشير إلى وقت إعداد التقارير واسم وتكلفة الأصول المستخدمة ولكن المستهلكة.
4. الجدول الرابع هو معلومات حول البحث والتطوير. إذا تم تنفيذ أي عمل بحثي على أساس المنظمة خلال الفترة المحاسبية، يرجى الإشارة إليه وتكلفة نفقات البحث.
5. يقدم الجدول الخامس (والأخير في الفقرة الأولى) معلومات عن مبالغ تكاليف تلك الدراسات المتعلقة باقتناء الأصول غير الملموسة التي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بعد أو التي لا تزال مستمرة. من الضروري وصف النفقات لمدة عامين على الأبحاث غير المكتملة وغير الحاسمة بالتفصيل.

الأصول الثابتة للشركة

سننظر هنا في بيانات من ثلاثة أسطر من الميزانية العمومية: 1150، 1160، 1190 (الأصول الثابتة، الاستثمارات في الأصول المادية والدخل منها، الأصول غير المتداولة).

تم إنشاء أربعة جداول:

1. يصف الأول البيانات المتعلقة بحركة الأصول المالية الثابتة وتكلفتها الأولية والإهلاك المتراكم. بالإضافة إلى ذلك، الكشف عن المعلومات المتعلقة بالتصرف في الأموال وإعادة تقييمها. بشكل منفصل، يجب عليك الإشارة إلى تكلفة كل كائن مدرج في الأصول الثابتة والاستثمارات.
2. الجدول الثاني مخصص للاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة. يتم إدراج الاستثمارات التي تمت خلال العام، باستثناء النفقات على البحث والتطوير والأصول غير الملموسة.
3. الجدول الثالث يُعلم المفتش بالتغير في قيمة الأصول الثابتة بسبب تجديد البنية التحتية للمؤسسة: الإضافات أو المعدات الإضافية أو إعادة بناء المرافق أو تصفيتها. يشار بشكل منفصل إلى ما أصبح أرخص وما أصبح أكثر تكلفة.
4. سيقدم الجدول الرابع تقريرًا عن الاستخدامات الأخرى للأصل الأساسي. ويشمل ذلك الإيجار والضمانات والأموال المحولة للحفظ.

الاستثمارات

تم وصف الاستثمارات المالية في السطرين 1170 و 1240. ويتكون هذا القسم من الجداول التالية:

1. الجدول 3.1. ويكشف عن معلومات حول القيمة الأولية (في بداية ونهاية الفترة قيد المراجعة) للاستثمارات، وكذلك التغييرات التي مرت بها. اسم الجدول عادة هو: وجود وحركة الاستثمارات المالية. يتم الكشف عن المعلومات لكل صنف على حدة.
2. الجدول 3.2. يتم تسجيل بيانات الاستثمارات المالية الإضافية وحالتها. وسيكون الاسم على النحو التالي: الاستخدام الآخر للاستثمارات المالية.

محميات

يتم في هذا الجزء تسجيل البيانات على السطر رقم 1210. هنا تحتاج إلى الإشارة إلى لوحتين لكل نوع من أنواع المخزون.

ويجب تدوين سعر التكلفة وكذلك مقدار الاحتياطيات اللازمة لتخفيضات الأسعار في بداية الفترة ونهايتها وتغيراتها. بشكل منفصل، تحتاج إلى الانتباه إلى الضمانات والمخزونات غير المدفوعة بموجب الاتفاقيات.

الحسابات الدائنة والمدينة

في هذا الجزء، يتم الاهتمام بالأسطر التالية من الميزانية العمومية: 1230، 1410، 1450، 1510، 1520. وتؤخذ في الاعتبار أنواع مختلفة من الديون والأموال المقترضة.

يتكون القسم من جدولين يحتويان على معلومات للحسابات الدائنة ونفس عدد الجداول لبيانات الحسابات المدينة. يجب عليك تقديم المعلومات التالية:

1. يحتوي الجدول الأول على معلومات عن مدى توفر الذمم المدينة وبيانات عن احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها. سيكون اسم اللوحة: توافر وحركة الذمم المدينة. المبالغ مبينة بالكامل، وفقا للاتفاقيات.
2. ويبين الجدول الثاني معلومات عن الديون المتأخرة حتى تاريخ التقرير وبنهاية العامين السابقين. اسم اللوحة هو الحسابات المستحقة القبض. المبالغ مبينة في الميزانية العمومية وبالكامل.
3. يتم ملء الجدول الثالث بشكل منفصل للديون قصيرة الأجل وطويلة الأجل. من الضروري الإشارة إلى معلومات حول الديون المتبقية في نهاية وبداية الفترة، والانتباه إلى التغييرات. الاسم – وجود وحركة الحسابات الدائنة.
4. يكشف الجدول الرابع عن معلومات عن الديون المتأخرة المتبقية (الذمم الدائنة) في نهاية فترة التقرير وفي نهاية السنتين السابقتين.

تكاليف الإنتاج

ويمثل قسم تكاليف الإنتاج بلوحة واحدة فقط تحتوي على بيانات على السطور التالية من تقرير النتائج المالية:

1. سطر رقم 2120 (تكلفة المبيعات).
2. سطر رقم 2210 (مصاريف تجارية).
3. سطر رقم 2220 (إدارة التكاليف).

في الجزء المتعلق بتكاليف الإنتاج، من الضروري الإشارة إلى تكوين النفقات في سياق عناصرها، في حين يتم تسجيل مبلغ الأموال لفترتين - السابقة والإبلاغ.

الالتزامات المقدرة

في هذا الجزء، كقاعدة عامة، هناك لوحة واحدة فقط تشرح خطوط التوازن التالية:

1. خط رقم 1430.
2. خط رقم 1540.

ويعكس الجدول مبالغ الالتزامات المتبقية في نهاية وبداية الفترة. بالإضافة إلى ذلك، يجب عليك الإشارة إلى مقدار الالتزامات التي تم سدادها أو الاعتراف بها أو الزائدة. ويجب تضمين هذه المعلومات بشكل منفصل، وفقًا لكل نوع من الالتزامات.

تأمين الالتزامات

سيكون هناك أيضًا في هذا القسم لوحة واحدة فقط، تحتوي على بيانات عن الحسابات خارج الميزانية العمومية رقم 008، 009. ويجب تعبئتها بشكل منفصل للالتزامات الصادرة والمستلمة (لكل نوع - التعهدات والضمانات، والضمانات المصرفية، والاحتفاظ بالالتزامات الممتلكات وخطابات الاعتماد وما إلى ذلك).

مساعدات الدولة

نحن نتحدث عن الأصول المقترضة والدخل للفترات المستقبلية. اذكر بالتفصيل البيانات المتعلقة بالأموال المستلمة، والتي تعتبر أموال الميزانية، والقروض للسنة المشمولة بالتقرير (وكذلك للعام السابق). يتم تحديد حجم القروض الحكومية وفقًا للغرض المقصود منها.

معلومات إضافية

إذا كانت هناك حاجة للكشف عن بيانات إضافية، فاملأ ورقة منفصلة لا يتم تنظيم شكلها بشكل صارم. كما تظهر الممارسة، يمكن أن تكون الأقسام كما يلي:

1. خصائص أنشطة المنشأة (بإيجاز).
2. مميزات السياسات المحاسبية.
3. العوامل الرئيسية التي أثرت على نتائج الشركة.
4. معلومات عن الجهات المرتبطة بالمؤسسة.

أخيراً

هذه الوثيقة ذات أهمية كبيرة للسلطات التنظيمية للدولة. لذلك، من أجل تجنب الاصطدامات مع الضرائب والخدمات الأخرى، عليك أن تكون حذرا بشكل خاص في تقديم التفسيرات. يحتوي كل قسم على بيانات محددة عن البيانات المالية للمؤسسة. إذا لزم الأمر، املأ مستندًا منفصلاً بخصائص إضافية للشركة بشكل مجاني.

استشارات قانونية مجانية عبر الإنترنت

املأ النموذج لطرح سؤالك: