Refleksi piutang tak tertagih dalam akuntansi

Perusahaan telah mengumpulkan hutang selama bertahun-tahun. Piutang menjadi tidak realistis untuk ditagih jika:

• jangka waktu pembatasan telah berakhir;
• muncul entri dalam daftar badan hukum tentang likuidasi debitur;
• debitur dinyatakan pailit;
• ada resolusi juru sita (klausul 2 pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila segala upaya yang bertujuan untuk menghilangkan utang-utang debitur tidak berhasil, maka perusahaan memutuskan untuk menghapuskan piutang.

Penghapusan piutang tak tertagih dengan cara posting berarti mendistorsi tidak hanya akuntansi (selanjutnya disebut akuntansi), tetapi juga perpajakan. Lagi pula, ketika suatu utang diakui tidak tertagih, bagian akuntansi sekaligus melakukan pencatatan dan penghapusan piutang dalam akuntansi perpajakan (selanjutnya disebut NU).

Mari kita lihat entri akuntansi untuk penghapusan piutang menggunakan contoh akun 60, 62 dan mencerminkan kelebihan pembayaran pajak.

Penghapusan piutang dan posting ke rekening 60 dilakukan setelah pembayaran di muka kepada pemasok, jika ia selanjutnya tidak memenuhi kewajiban untuk mengirimkan barang dan bahan (pekerjaan, jasa) dan tidak mengembalikan pembayaran di muka. Kebutuhan untuk menghapuskan piutang dan memposkannya ke rekening 62 pada umumnya timbul setelah penyerahan kepada pembeli apabila pembeli tidak jujur ​​dalam memenuhi kewajiban pembayaran.

Akun penghapusan piutang tergantung pada penggunaan cadangan piutang ragu-ragu dalam akuntansi.

Ayat jurnal penghapusan piutang yang telah jatuh tempo dari cadangan adalah sebagai berikut:

• Dt 91.2 Kt 63 - telah terbentuk cadangan piutang ragu-ragu (ini terjadi sebelum penghapusan).
• Dt 63 Kt 60 (62) - piutang dihapuskan terhadap cadangan. Apabila utang lebih besar dari cadangan, maka kelebihannya dibebankan pada biaya lain-lain seperti halnya penghapusan tanpa cadangan (pasal 11 PBU No. 10/99).

Bagaimana cara menghapus tunggakan dari rekanan dan kelebihan pembayaran pajak

Ketika mencerminkan hutang pada akun 91.2, piutang secara bersamaan dihapuskan ke rekening administratif: Dt 007, untuk masing-masing pihak secara terpisah. Piutang yang telah dihapusbukukan pada rekening administratif diperhitungkan selama 5 tahun, selama waktu tersebut dicari peluang untuk menagih tunggakan. Pada akhir periode 5 tahun, Anda dapat melakukan penghapusan akhir piutang dari rekening administratif 007 dengan entri: Kt 007.

Tidak tahu hak Anda?

Aset neraca (baris 1230) mencerminkan kelebihan pembayaran pajak dan biaya, dan harus dikonfirmasi secara teratur dengan laporan rekonsiliasi bersama dengan Layanan Pajak Federal. Jika perusahaan tidak mengajukan pengembalian kelebihan pembayaran dalam waktu 3 tahun, maka akan sulit untuk mengembalikan kelebihan pembayaran tersebut.

Menurut pemodal, kelebihan pembayaran pajak bukanlah suatu kewajiban, tidak dapat dianggap sia-sia dan tercermin dalam biaya non-operasional (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 08.08.2011 No. 03-03-06/1/457). Untuk menghapus piutang pajak dalam akuntansi, pencatatannya adalah sebagai berikut (pasal 14 PBU 22/2010): Dt 91,2 Kt 68.

Likuidasi piutang dalam akuntansi pajak

Ketika suatu utang diakui macet, maka piutang mulai dihapuskan dalam akuntansi pajak. Proses ini harus didekati secara bertanggung jawab, karena basis pajak terkena dampaknya.

Transaksi apa yang harus digunakan untuk menghapus piutang di OU? Jumlah tersebut tercermin sebagai biaya non-operasional (ayat 2, ayat 2, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melakukan ini, operasi dilakukan bukan untuk tujuan akuntansi, tetapi untuk akuntansi pajak. Pencatatan dilakukan sama seperti pada BU: Dt 91.2 Kt 60 (62) atau melalui cadangan piutang ragu-ragu (bila dibuat untuk keperluan perpajakan).

Di NU, penghapusan piutang yang kadaluarsa dan pencatatan ke akuntansi dilakukan secara bersamaan pada periode berakhirnya jangka waktu tersebut.

Di NU, tidak mungkin menghapuskan piutang yang telah jatuh tempo tanpa mengakuinya sebagai tidak ada harapan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Januari 2013 No. 03-03-06-1-38).

Refleksi tunggakan yang telah jatuh tempo dan tidak diklaim

Hutang kepada pihak lawan dianggap telah jatuh tempo jika:

• uang tersebut tidak dibayarkan kepada kreditur dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian;
• uang muka telah diterima, tetapi pihak lawan tidak menerima subjek kontrak dalam jangka waktu yang ditentukan.

Dalam hal ini kreditur tercantum pada neraca (baris 1230). Kapan sebaiknya dilakukan pencatatan dan ke rekening manakah utang tersebut harus dihapuskan? Hal ini dilakukan ketika kemungkinan klaim pihak lawan untuk membayar tunggakan yang telah jatuh tempo hilang, jangka waktu pembatasan telah berakhir dan menjadi tidak ada harapan untuk ditagih.

Dalam akuntansi, penghapusan hutang (tunggakan) yang telah jatuh tempo dicatat dengan ayat jurnal sebagai berikut: Dt 60 (62, 76) Kt 91.1.

Semua utang perusahaan, baik utang maupun utang usaha (selanjutnya disebut utang usaha), dicatat dalam neraca pada rekening aktif-pasif, saldonya tidak dapat diminimalkan. Apabila terdapat DZ dan KZ pada satu pembayar, maka dilakukan offset sebelum penghapusan.

Setelah mengklasifikasikan kontrak jangka pendek sebagai pendapatan non-operasional, perusahaan berhak untuk tidak lagi mengerjakannya. Artinya, tidak perlu menyelenggarakan pembukuan di luar neraca, seperti berdasarkan kontrak. Perusahaan menunjukkan rincian kontrak jangka pendek yang telah dihapusbukukan dalam catatan atas neraca.

***

Penting bagi perusahaan untuk menghapuskan piutang tak tertagih dengan benar dalam akuntansi dan pencatatan akuntansi, karena kesalahan yang dilakukan akan menyebabkan distorsi pajak penghasilan dan informasi yang tidak dapat diandalkan dalam akuntansi. Penting untuk membuat entri tepat waktu dan menghapus piutang ke neraca dan terus berupaya menghilangkannya.

Tidak ada organisasi yang kebal dari pelanggaran kewajiban kontrak oleh pihak rekanan. Hukuman yang diatur dalam kontrak tidak membuat takut mitra dan klien yang tidak bermoral jika mereka tidak dapat atau tidak mau memenuhi ketentuan perjanjian. Dan bahkan pengadilan tidak selalu membantu memulihkan keadilan dan mengembalikan utang-utang perusahaan, yang jumlahnya “menggantung” di neraca perusahaan, sehingga meningkatkan laba kena pajak secara tidak wajar. Postingan untuk menghapus piutang hanya dapat dilakukan jika diakui “buruk”.

“Piutang” mana yang dapat dihapusbukukan

Pembentukan “piutang” yang tidak dapat dipulihkan adalah “sakit kepala” yang nyata bagi departemen akuntansi dan pemilik perusahaan. Organisasi ini tidak hanya menerima lebih sedikit uang hasil jerih payahnya, namun juga terpaksa memasukkan jumlah utang dalam penghitungan laba bersih dan membayar pajak berdasarkan angka yang dilebih-lebihkan. Dengan demikian, utang yang gagal bayar mendistorsi gambaran situasi keuangan, dan perusahaan kreditur tertarik untuk menghapusnya secepat mungkin. Namun hal itu baru bisa dilakukan setelah semua cara yang sah untuk menagih utang dari debitur telah habis.

Hutang dianggap macet karena alasan berikut:

1. Batas waktu utang telah berakhir. Menurut Seni. 196 KUH Perdata Federasi Rusia, itu adalah 3 tahun, dengan ketentuan bahwa selama periode ini organisasi tidak mengajukan permohonan ke pengadilan dan debitur tidak mengambil tindakan apa pun yang mengkonfirmasi pengakuan utangnya. Pengakuan tagihan oleh debitur dibuktikan dengan adanya pembayaran apa pun, bahkan sepeser pun, atas hutang yang ada, laporan rekonsiliasi yang ditandatangani, tanggapan tertulis, dll. Sejak salah satu tindakan ini dilakukan, jangka waktu pembatasan mulai dihitung kembali.
2. Penagihan utang tidak dapat dilakukan karena alasan obyektif: perusahaan debitur sudah tidak ada lagi, telah dinyatakan pailit, dan harta kekayaannya tidak cukup untuk membayar kreditur selama proses likuidasi. Ketidaknyataan penagihan harus dibuktikan dengan dokumen: kutipan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu tentang penutupan debitur, keputusan pengadilan tentang likuidasi, pemberitahuan tentang kurangnya properti perusahaan untuk memenuhi semua persyaratan dan pejabat lainnya dokumen.

Mempersiapkan penghapusan utang

Tata cara penghapusan piutang tak tertagih diatur dalam Peraturan Akuntansi (Lampiran Keputusan Menteri Keuangan No. 34n tanggal 29 Juli 1998). Untuk setiap hutang, posting dilakukan secara terpisah: Anda tidak dapat menghapus seluruh “piutang” sekaligus dalam satu jumlah. Semua debitur dan jumlah yang harus ditagih darinya harus diidentifikasi secara sistematis dan dicatat dalam daftar khusus berdasarkan hasil inventarisasi.

Inventarisasi utang dilakukan atas perintah pimpinan organisasi, serta dalam hal-hal yang ditentukan oleh undang-undang: undang-undang akuntansi (No. 402-FZ) mengatur bahwa hal itu harus dilakukan sebelum menyiapkan laporan tahunan. Perusahaan yang membuat cadangan piutang ragu-ragu (RSD) melakukan inventarisasi setiap triwulan, dan berdasarkan data piutang pada akhir periode pelaporan, mereka menghitung jumlah cadangan (Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 266, ayat 4) .

Jika klien tidak memeriksa daftar pembayaran yang diragukan, dan kemudian melalui daftar klien dengan penundaan hingga 90 hari atau lebih, posting untuk menghapus piutang yang telah jatuh tempo tentu akan menimbulkan pertanyaan dari otoritas pajak. Bagi mereka, pengalihan utang tersebut ke kerugian akan dianggap tidak dapat dibenarkan, yang mengancam pajak tambahan dan hukuman tambahan berupa denda dan denda.

Laporan inventaris dan dokumen yang mengkonfirmasi tidak tertagihnya utang memberikan alasan untuk menghapuskan “piutang” dari neraca perusahaan. Departemen akuntansi melakukan ini atas perintah tertulis dari manajer. Semua surat-surat yang berkaitan dengan timbulnya utang, pemeliharaan dan penghapusannya harus disimpan selama 5 tahun sejak tanggal dikeluarkan dari neraca.

Entri khas untuk menghapus piutang tak tertagih

Entri apa yang perlu dibuat untuk menghapus “piutang” yang harus dibuat oleh departemen akuntansi tergantung pada apakah organisasi membentuk RSD. Jika ya:

1. Kredit 62, 60, 70, 71, 73, 76 (penyelesaian dengan pihak lawan) – Debit 63 (RSD).
2. Debit 007 (kerugian utang debitur pailit).

Dalam hal organisasi belum mencadangkan dana untuk seluruh jumlah utang ini, pertanggungan atas biaya RSD hanya dimungkinkan sebagian. Sisanya akan dimasukkan dalam biaya non-operasional berdasarkan Dt91.2. “Piutang” juga dihapuskan di sana jika tidak ada cadangan yang dibuat.

Sekilas tentang rekening 007. Ini adalah rekening rekening administratif yang mencatat piutang tak tertagih dengan analisa yang detail: siapa debiturnya, berapa jumlahnya, kapan dan atas dasar apa penghapusannya. Jika ada kemungkinan suatu hari nanti mengembalikan uang yang hilang (berdasarkan keputusan pengadilan, dengan perbaikan situasi keuangan klien), akun 007 memungkinkan untuk melakukan ini: dengan memposting Kt91.1 (pendapatan non-operasional) - Dt51 ( rekening giro perusahaan), kemudian dengan menghapuskan jumlah utang yang telah dibayar dari 007 .

Penghapusan piutang dan akuntansi pajak

Untuk menyederhanakan pekerjaan dengan “piutang” di bidang perpajakan dan akuntansi, disarankan untuk menetapkan keseragaman dalam kebijakan akuntansi perusahaan: jika suatu organisasi membuat cadangan piutang ragu-ragu untuk tujuan perpajakan, hal yang sama harus dilakukan sehubungan dengan akuntansi. Dalam hal ini, penghapusan piutang tak tertagih akan dilakukan sesuai dengan prinsip yang sama: melalui RSD, dan jika tidak ada - melalui biaya non-operasional (Pasal 265-266 Kode Pajak Federasi Rusia).

Mengatribusikan hutang pihak yang pailit dengan kerugian perusahaan menyebabkan perubahan dasar pengenaan pajak penghasilan dan kesulitan dalam menghitung PPN.

Untuk akuntansi pajak bagi orang yang mangkir terus-menerus dengan kreditur, penting siapa debiturnya: pembeli atau pemasok. Opsi pertama mengasumsikan bahwa penghapusan utang atas barang (jasa) yang dijual disertai dengan pajak pertambahan nilai, jika tidak dibebankan pada saat pengiriman.

Jika penjual menunjukkan ketidakjujuran dengan tidak mengirimkan barang yang telah dibayar, “piutang” pembeli juga dapat menjadi tidak dapat dibatalkan. Di sini masalah PPN diselesaikan secara sederhana: kreditur tidak mempunyai kewajiban untuk membayarnya. Namun dia tidak dapat menuntut pengurangan pajak yang termasuk dalam uang muka kepada penjual. Kemudian PPN beserta sisa utangnya berubah menjadi utang macet.

Pertanyaan berikut menimbulkan kesulitan bagi akuntan: jika utang dihapuskan, apakah perlu dikenakan PPN jika utang tersebut dilunasi di kemudian hari? Karena pajak ini sudah diperhitungkan baik pada saat pengapalan maupun pada saat penghapusan, maka hal ini tidak perlu dilakukan lagi. Namun kreditur mempunyai kewajiban lain: membayar pajak penghasilan, karena utang yang diterimanya menjadi pendapatan non operasional.

Akuntansi PPN saat menghapus hutang pembeli yang tidak dapat ditagih

Dalam akuntansi perpajakan, penghapusan piutang dilengkapi dengan posting PPN: Dt76 (perhitungan PPN tangguhan) – Kt68 (perhitungan PPN saat ini). Apabila terdapat cadangan piutang ragu-ragu, maka seluruh utang di dalamnya diatribusikan pada biaya non-operasional yang tidak dibayar PPN sampai dengan akhir periode pelaporan. Pada akhir kuartal, Anda perlu membandingkan jumlah cadangan dengan jumlah piutang tak tertagih yang tercatat dalam laporan persediaan. Perbedaan angka yang menguntungkan RSD berarti bahwa tidak semua pembayaran yang tidak diterima dari pihak lawan tidak dapat dikembalikan, dan PPN harus dibayar atas pembayaran tersebut. Apabila utang yang dianggap tidak dapat ditagih melebihi dana cadangan, maka kelebihan pembayaran tersebut dikurangkan dari jumlah kena pajak berdasarkan laporan rekonsiliasi.

Jika tidak ada cadangan, prosedur ini harus dilakukan setiap bulan, tetapi jika diinginkan, organisasi berhak untuk tidak menghapus “piutang” yang telah jatuh tempo sampai jangka waktu pembatasannya berakhir. Namun bila hal ini terjadi, kerugian harus segera dikeluarkan dari neraca, pada bulan yang sama, karena tidak dapat dipindahkan lebih jauh.

Adapun perubahan terakhir dalam akuntansi perpajakan atas kewajiban utang, melalui surat Kementerian Keuangan No. 03-07-15/6333 tanggal 4 Maret 2014, denda keterlambatan pembayaran dihapuskan dari unsur penetapan harga perpajakan. Artinya, dapat digunakan untuk menghapus piutang pada tahun 2015 dengan menggunakan entri akuntansi. Masalah pengakuan seluruh jumlah “piutang” sebagai bebas pajak sedang dibahas di tingkat pakar pemerintah, namun sejauh ini pemberlakuan ketentuan tersebut dianggap prematur dan tidak tepat.

Ada juga masalah penghapusan piutang tak tertagih bagi perusahaan-perusahaan yang telah beralih dari rezim perpajakan umum ke rezim pajak khusus, jika “piutang” mereka muncul selama periode penerapan OSNO. Kode Pajak tidak mencakup situasi seperti itu, dan akuntan harus menghubungi inspektur Layanan Pajak Federal untuk klarifikasi.

Piutang usaha setara dengan dana yang ditarik dari peredaran perusahaan. Di satu sisi, mereka “memiliki tempatnya” dan merupakan bagian dari aset suatu entitas ekonomi, namun di sisi lain, mereka tidak dapat digunakan dalam aktivitas saat ini. Keadaan diperparah bila jumlah utang tersebut termasuk utang macet. Agar tidak berdampak negatif terhadap posisi keuangan, maka harus dihapuskan sehingga mengurangi laba kena pajak.

Apa yang dimaksud dengan piutang tak tertagih?

Piutang utang yang timbul karena salah satu alasan berikut dipahami sebagai utang yang tidak ada harapan atau tidak realistis untuk ditagih (Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia):

1. Berakhirnya periode pembatasan (untuk lebih jelasnya, lihat Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia).
2. Pembatalan kewajiban karena ketidakmungkinan pemenuhan (lihat Pasal 416 KUH Perdata Federasi Rusia).
3. Ketersediaan tindakan otoritas (lihat Pasal 417 KUH Perdata Federasi Rusia).
4. (untuk lebih jelasnya, lihat Pasal 419 KUH Perdata Federasi Rusia).
5. Ketidakmungkinan penagihan utang, dikuatkan dengan keputusan yang dikeluarkan juru sita pada saat mengembalikan surat-surat penegakan kepada kreditur, karena:
   • tidak mungkin mengetahui lokasi debitur atau harta bendanya atau mencari informasi tentang simpanan dan barang berharganya di lembaga keuangan;
   • debitur tidak mempunyai harta benda yang dapat dikenakan penagihan, dan semua penggeledahan yang dilakukan oleh juru sita atas harta itu tidak membuahkan hasil yang positif.

Berakhirnya jangka waktu pembatasan

Jangka waktu tersebut di atas adalah waktu yang diberikan undang-undang kepada seseorang untuk melindungi hak-hak yang dilanggar. Batasannya hanya tiga tahun, namun dalam hal tertentu yang ditentukan secara khusus dalam undang-undang, bisa berbeda. Misalnya, sehubungan dengan transportasi kargo - satu tahun (menurut Pasal 797 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jangka waktu ini dapat terputus dan dimulai kembali apabila debitur mengambil tindakan yang menunjukkan pengakuan utangnya. Misalnya:

• menulis surat komitmen untuk melunasi utangnya;
• akan membayar sebagian utang atau denda keterlambatan;
• menandatangani tindakan rekonsiliasi utang atau perjanjian restrukturisasi;
• akan meminta untuk memindahkan tenggat waktu dan lain-lain.

Selain itu, masa klaim dapat ditangguhkan karena keadaan force majeure, layanan debitur di Angkatan Bersenjata Federasi Rusia, karena moratorium pemenuhan kewajiban yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia. , dan dalam kasus lain yang ditentukan dalam Pasal 202 KUH Perdata Federasi Rusia.

Setelah penangguhan, jangka waktu pembatasan tidak dihitung lagi, tetapi berlanjut.

Tata cara pembatalan suatu kewajiban karena ketidakmungkinan pemenuhannya

Dalam hal ini utang tersebut tidak dapat dilunasi karena sebab-sebab yang tidak menjadi tanggung jawab siapa pun:

• force majeure (keadaan force majeure),
• meninggalnya debitur (bila utang itu berkaitan dengan kepribadiannya dan tidak dapat diwariskan).

Ketersediaan tindakan pemerintah

Mereka dipahami sebagai dokumen hukum peraturan badan negara bagian dan kota. Tetapi jika debitur melakukan perbuatan melawan hukum (atau lalai berbuat), dan hal itu mengharuskan dikeluarkannya suatu perbuatan yang mengecualikan kemungkinan dipenuhinya kewajiban itu, maka kewajiban itu tidak dianggap berakhir, dan utang itu tidak dapat dianggap tidak ada harapan.

Contohnya adalah pencabutan izin karena perbuatan melawan hukum pemegangnya. Fakta ini tidak membebaskan mantan penerima lisensi dari tanggung jawab atas kegagalan memenuhi kewajiban dan bertambahnya utang. Namun jika tidak ada kesalahan dalam pencabutan izin tersebut, maka hutang tersebut tidak ada harapan.

Likuidasi suatu badan hukum

Likuidasi adalah penghentian kegiatan suatu badan hukum tanpa mengalihkan hak dan kewajibannya kepada badan hukum lain.

Fakta pengakuan likuidasi dan titik awal penghapusan utang adalah tanggal dikeluarkannya debitur dari Daftar Badan Hukum Negara Terpadu - daftar badan hukum negara kesatuan.

Penyelesaian proses penegakan hukum karena ketidakmungkinan penagihan utang

Mengembalikan surat perintah eksekusi kepada kreditur untuk menagih utang tidak menghilangkan kewajiban debitur untuk melunasi utangnya.

Apabila utang itu dihapuskan oleh kreditur sebagai utang macet, maka setelah dikembalikan oleh debitur, utang itu harus tercermin dalam penghasilan.

Metode penghapusan hutang

Berdasarkan pengertian Pasal 265 KUHP, penghapusan piutang tak tertagih dapat dilakukan dengan dua cara:

1. Karena besarnya cadangan piutang ragu-ragu(selanjutnya disebut juga cadangan piutang ragu-ragu).
2. Karena biaya non-operasional sebagai bagian dari kerugian. Apabila dibentuk cadangan piutang ragu-ragu, maka bagian utang yang melebihi cadangan itu dihapuskan sebagai kerugian.

Dalam hal ini, Anda perlu menyiapkan tiga dokumen:

• Laporan inventarisasi penyelesaian dengan debitur (formulir No. INV-17). lihat artikel sebelumnya.
• Sertifikat dari akuntan yang membenarkan fakta penghapusan.
• Perintah dari pimpinan badan hukum untuk menghapuskan piutang.

Penghapusan karena biaya non-operasional

Mari kita pertimbangkan alasan paling umum untuk penghapusan - berakhirnya undang-undang pembatasan.

Urutan tindakan dan refleksi prosedurnya adalah sebagai berikut.

Prosedur dasar

Deteksi isu kontroversial

Anda harus memeriksa apakah ada hutang “khusus”, ketika membuktikan legalitas penghapusan beberapa perselisihan dengan otoritas kontrol mungkin timbul:

• pengembalian dana dari Layanan Pajak Federal atas kelebihan pembayaran pajak jika organisasi melewatkan batas waktu tiga tahun untuk memproses pengembaliannya;
• utang yang diterima berdasarkan perjanjian pengalihan (pembelian utang yang telah jatuh tempo);
• hutang dividen;
• hutang biaya keanggotaan.

Jika ada keragu-raguan mengenai keabsahan penghapusan utang tersebut, sebaiknya jangan dianggap sebagai utang macet.

Perlu dilakukan pengecekan apakah terdapat counter-debt kepada pihak debitur. Kementerian Keuangan Federasi Rusia, melalui surat tertanggal 4 Oktober 2011 No. 03-03-06/1/620, menetapkan prosedur yang menurutnya hanya bagian yang melebihi “kreditur” ke pihak yang sama dapat ditulis mati. Namun, dalam Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada batasan penghapusan piutang dengan adanya utang usaha.

Pengadilan arbitrase memihak organisasi, menganggap penggantian kerugian sebagai haknya dan bukan kewajibannya. Masalah ini masih kontroversial.

Akun apa yang digunakan?

Piutang yang dihapusbuku tercermin pada rekening administratif 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi”. Di sini “disimpan” selama lima tahun (sesuai Peraturan Akuntansi dan Pelaporan). Jangka waktu ini diberikan untuk verifikasi, apakah keadaan debitur berubah, dan “utangnya” dapat ditagih.

Pengkabelannya adalah sebagai berikut:

Entri yang sama dibuat jika sebagian dari “piutang” dihapuskan, jika cadangan piutang ragu-ragu tidak mencukupi.

Pada saat debitur melunasi utangnya yang telah dihapuskan, dibuat jurnal sebagai berikut:

Penyisihan piutang ragu-ragu

Apa saja yang termasuk dalam hal ini untuk tujuan perpajakan?

Cadangan ini dibuat hanya oleh wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan reguler (tidak disederhanakan).

Itu dibentuk atas dasar piutang ragu-ragu, dan utang tak tertagih dihapuskan ke dalam beban cadangan. Konsep-konsep ini tidak identik.

Yang dipertanyakan untuk keperluan perpajakan adalah hutang tanpa jaminan yang berkaitan dengan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan dan pemberian jasa dan tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian (Pasal 266 KUHP).

Menurut klarifikasi Kementerian Keuangan Federasi Rusia, utang berikut tidak termasuk dalam cadangan:

• pemasok untuk pengembalian uang muka atau untuk penyediaan barang (pekerjaan, jasa) setelah menerima uang muka;
• peminjam untuk pembayaran pinjaman atau bunga;
• untuk pembayaran denda sehubungan dengan pelanggaran kontrak.

Pembentukan cadangan dalam akuntansi pajak

Tata cara pembuatan cadangan adalah sebagai berikut:

• Melakukan inventarisasi piutang, mendokumentasikan hasilnya dengan UU No. INV-17.
• Pilih hutang yang sudah jatuh tempo lebih dari 90 dan 45-90 hari (inklusif).
• Jumlahkan hutang yang dipilih. Pada saat yang sama, hutang lebih dari 90 hari diperhitungkan dalam cadangan secara penuh, dan dengan resep 45-90 hari - dengan koefisien 0,5 (hanya setengah dari jumlah hutang masing-masing pihak). Hutang usaha counter tidak diperhitungkan.
• Bandingkan jumlah utang yang diterima dengan pendapatan periode pelaporan- jumlah cadangan harus kurang dari atau sama dengan 10% dari pendapatan tidak termasuk PPN.
• Jumlah transfer ke cadangan tercermin dalam biaya non-operasional.

Cadangan yang belum terpakai dapat dialihkan ke masa pajak mendatang. Dalam hal ini, cadangan yang dibuat setiap triwulan harus disesuaikan dengan jumlah sisa triwulan sebelumnya.

Pertama, jumlah cadangan saat ini ditentukan dengan mempertimbangkan batasan 10% dari pendapatan. Kemudian dibandingkan dengan porsi cadangan yang belum terpakai pada triwulan sebelumnya. Jika cadangan saat ini lebih kecil dari cadangan yang tersisa, selisihnya diatribusikan pada pendapatan non-operasional. Jika lebih - untuk biaya non-operasional.

Fakta penciptaan cadangan harus dicatat dalam kebijakan akuntansi badan hukum.

Pengkabelannya seperti ini:

Pembentukan cadangan dalam akuntansi

Dalam akuntansi, menurut Peraturan Akuntansi dan Pelaporan, klarifikasi Kementerian Keuangan Rusia, setiap hutang yang kemungkinan besar tidak akan dibayar sebagian atau seluruhnya oleh debitur dapat dianggap diragukan. Dasar pengakuan suatu utang diragukan dapat berupa pelanggaran syarat pembayaran atau sekadar informasi bahwa debitur mempunyai masalah keuangan.

Cadangan dibuat sebagai berikut:

1. Tata cara pembentukan dan penggunaan cadangan ditentukan dan ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.
2. Jika ditemukan piutang ragu-ragu, maka besarnya pengurangan cadangan dihitung. Hal ini dapat dilakukan dengan tiga cara:
   • interval, yaitu sebagai persentase dari volume utang;
   • ahli, yaitu sebesar jumlah dugaan utang ragu-ragu (berapa besar kemungkinannya tidak akan dilunasi);
   • statistik - berdasarkan rata-rata bagian piutang ragu-ragu dalam piutang selama beberapa tahun terakhir.

Lihatlah prosedur langkah demi langkah penghapusan piutang di 1C Accounting:

Singkatnya, ini adalah prosedur untuk mengidentifikasi dan mencatat hutang yang tidak realistis untuk ditagih. Perlu dicatat secara khusus bahwa penghapusan piutang tak tertagih bukan hanya entri akuntansi, tetapi juga pekerjaan hukum yang melelahkan untuk mengidentifikasi dan mencoba menagihnya, dan, dalam kasus ekstrim, untuk mempertahankan legalitas pencatatannya dalam pengeluaran organisasi. Semua ini memerlukan staf pengacara atau keterlibatan konsultan pihak ketiga.

Saat meresmikan hubungan dengan mitra, setiap perusahaan harus hati-hati membuat perjanjian dengan mereka untuk menghindari kesulitan di masa depan jika tidak memenuhi kewajiban. Namun, bahkan ketika bekerja dengan rekanan tepercaya, piutang tetap timbul. Oleh karena itu, dapat timbul situasi bahwa setelah beberapa waktu perlu untuk menghapuskan piutang yang telah habis masa berlakunya.

Piutang termasuk dalam daftar aset yang akan segera menjadi sumber kas bagi perusahaan. Namun jika terjadi keterlambatan transfer dari debitur, maka utang tersebut dapat menjadi tidak tertagih, yaitu tidak mungkin ditagih.

Prosedur akuntansi yang ada menetapkan bahwa refleksi pada neraca suatu perusahaan atas utang-utang yang telah jatuh tempo dengan jangka waktu pembatasan yang telah berakhir mendistorsi data pelaporan.

Toh, nyatanya aset tersebut tidak lagi membawa manfaat apa pun bagi perusahaan. Artinya untuk memenuhi prinsip keandalan, organisasi harus memantau jangka waktu pembayaran hutang debitur dan segera mengidentifikasi hutang yang sudah lewat jatuh tempo atau tidak mungkin ditagih.

Perhatian! Pencabutan pendaftaran piutang ditentukan dalam Peraturan Akuntansi. Dalam hal ini, prosedur khusus digunakan yang harus diikuti, karena inspektur Layanan Pajak Federal memeriksa poin-poin ini dengan sangat hati-hati.

Tidak semua utang debitur dapat dikeluarkan dari kekayaan perusahaan. Undang-undang menetapkan kriteria tertentu untuk situasi seperti itu. Pertama-tama, batas waktu utang harus berakhir. Anda dapat menarik suatu piutang jika statusnya tidak dapat ditagih. Misalnya debitur dilikuidasi dan dicabut pendaftarannya sebagai badan hukum.

Dalam jangka waktu berapa hal ini dapat dihapuskan?

Untuk mengakui piutang sebagai keterlambatan jatuh tempo dengan berakhirnya periode klaim, menurut KUH Perdata Federasi Rusia, tiga tahun harus berlalu. Jangka waktu inilah yang diberikan kepada kreditur agar dia dapat mengambil segala tindakan yang ada untuk menagih utangnya.

Anda pasti perlu memutuskan pada titik mana Anda harus mulai menghitung periode tiga tahun. Ditetapkan bahwa jika dalam kontrak ditentukan jangka waktu pelunasan kewajiban, maka jangka waktu pembatasan tersebut harus dihitung mulai hari berikutnya setelahnya.

Bila tanggal pasti pembayaran tidak ditentukan dalam perjanjian yang dilaksanakan, maka jangka waktu pembatasan mulai ditentukan sejak kreditur mengumumkan tagihannya kepada debitur.

Anda juga perlu mengingat hal-hal seperti penghentian jangka waktu pembatasan. Jika debitur mentransfer sebagian jumlah utangnya, atau bunganya, atau membuat dan menandatangani tindakan rekonsiliasi dengan organisasi, maka perhitungan jangka waktu pembatasan ditunda ke hari berikutnya setelah salah satu peristiwa di atas.

Dengan demikian, gangguan pada suatu periode tertentu dapat terjadi berkali-kali. Namun di tingkat undang-undang, jangka waktu pembatasannya tetap, yaitu 10 tahun.

Menurutnya, penghentian utang yang dapat diklaim dimungkinkan hingga 10 tahun berlalu sejak timbulnya kewajiban; setelah itu, piutang dalam hal apa pun akan diakui telah kedaluwarsa dan harus dikeluarkan dari neraca organisasi.

Perhatian! Selain itu, jangan lupa bahwa penagihan piutang harus dilakukan pada periode pelaporan ketika jangka waktu pembatasan telah berakhir. Pengecualian dari komposisi properti pada saat pelaksanaan atau dikeluarkannya perintah penghapusan akan dianggap salah. Diinginkan bahwa semua tanggal ini bertepatan, jadi Anda perlu terus memantau informasi ini.

Tata cara penghapusan piutang yang telah jatuh tempo dalam akuntansi

Langkah 1. Melakukan inventarisasi utang

Akuntansi mensyaratkan bahwa informasi yang diberikan dapat diandalkan. Hal ini, pada gilirannya, dicapai melalui pencatatan inventaris secara berkala. Selain itu, prosedur ini juga perlu diikuti ketika mengeluarkan perintah dari pengelola.

Dalam dokumen ini Anda perlu menyertakan:

• Nama badan usaha yang teridentifikasi utangnya;
• Pada jam berapa dan untuk alasan apa hal itu muncul;
• Jumlah kewajiban hutang;
• Tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan;
• Tindakan atas utang (penghapusan).

Tindakan dan sertifikat akuntansi diserahkan kepada direktur organisasi untuk membuat keputusan tentang utang.

Langkah 4. Konfirmasi tanggal dan jumlah pendebetan

Untuk memastikan tanggal dan jumlah utang kepada pihak berwenang, tindakan sederhana saja tidak cukup.

Salinan dokumen utama perlu disiapkan:

• Perjanjian pembelian yang disepakati (penyediaan layanan);
• Sertifikat penyelesaian;
• Daftar pengepakan;
• Sertifikat transfer dan penerimaan;
• Dokumen pembayaran;
• Pernyataan rekonsiliasi yang ditandatangani, dll.

Langkah 5. Menyusun perintah penghapusan utang

Tidak ada formulir khusus untuk dokumen ini. Biasanya, penanggung jawab menggunakan kop surat perusahaan untuk menyusunnya.

Teks harus mencerminkan poin-poin berikut:

• Alasan untuk membuat keputusan tentang penghapusan (Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia, tindakan inventaris, sertifikat akuntansi dibuat);
• Keputusan untuk menghapus utang dengan menyebutkan jumlahnya;
• Memerintahkan penanggung jawab untuk mencatat tindakan ini dalam catatan perpajakan dan akuntansi;
• Tunjuk seseorang yang akan bertanggung jawab untuk mematuhi dokumen tersebut.

Perintah itu ditandatangani oleh direktur. Berdasarkan hal tersebut, bagian akuntansi melakukan penghapusan.

Langkah 6. Refleksi dalam akuntansi

Mencerminkan penghapusan pada akun akuntansi memiliki beberapa nuansa. Yang utama adalah ada tidaknya cadangan piutang ragu-ragu.

06/05/2019 Perhatian! Dokumen tersebut sudah kadaluwarsa! Versi baru dari dokumen ini

Berdasarkan OSN, utang apa pun kepada organisasi Anda dianggap macet, mis. tidak realistis untuk ditagih, dan dihapuskan pada periode pelaporan (pajak) di mana salah satu peristiwa berikut terjadi (klausul 2 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia):

• undang-undang pembatasan telah berakhir. Secara umum, itu adalah 3 tahun sejak hari Anda seharusnya melunasi hutang tersebut, tetapi untuk beberapa persyaratan undang-undang menetapkan tenggat waktu khusus;
• organisasi debitur dilikuidasi;
• Organisasi debitur dikeluarkan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu pada tanggal 1 September 2014 atau setelahnya sebagai badan hukum tidak aktif (klausul 2 pasal 64.2 KUH Perdata Federasi Rusia, pasal 1, 3 pasal 3 UU No. 99-FZ, Surat Menteri Keuangan tanggal 23 Januari 2015 Nomor 03-01-10/1982);
• Juru sita mengeluarkan keputusan untuk menghentikan proses penegakan hukum dan mengembalikan surat perintah eksekusi kepada penggugat karena ketidakmungkinan penagihan.

Tidak mungkin untuk mengakui hutang sebagai hutang buruk pada periode ketika Layanan Pajak Federal mengecualikan organisasi debitur dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu karena fakta bahwa organisasi tersebut benar-benar menghentikan kegiatannya, jika entri tentang hal ini dibuat di Daftar Badan Hukum Terpadu. Daftar Negara Badan Hukum sebelum 01/09/2014 (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 27/02/2013 N 03-03-06/1/5556). Hutang tersebut baru dapat ditagih setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan.
Selain itu, piutang pihak lawan yang dapat dikompensasikan dengan pelunasan utang usaha kepadanya tidak diakui sebagai piutang tak tertagih (Surat Kementerian Keuangan tanggal 4 Oktober 2011 N 03-03-06/ 1/620).
Penghapusan piutang tak tertagih didokumentasikan dengan dokumen sebagai berikut:

• tindakan inventarisasi pemukiman (formulir N INV-17);
• atas perintah manajer.

Jumlah piutang tak tertagih yang dihapuskan, termasuk PPN (Surat Menteri Keuangan tanggal 21 Oktober 2008 N 03-03-06/1/596):

• jika organisasi tidak membuat cadangan untuk hutang ragu-ragu, itu termasuk dalam biaya non-operasional (klausul 2, klausa 2, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia);
• apabila suatu organisasi membuat cadangan piutang ragu-ragu, maka hal itu dihapuskan terhadap cadangan tersebut (walaupun jumlah utang tersebut tidak diperhitungkan ketika menghitung kontribusi cadangan) (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 17 Juli 2012 N 03-03-06/2/78). Artinya, biaya non-operasional hanya mencakup sebagian dari jumlah piutang tak tertagih yang melebihi jumlah cadangan yang dibuat pada hari terakhir periode pelaporan (pajak) sebelumnya.

Pada saat penghapusan piutang tak tertagih berupa uang muka yang dialihkan kepada pemasok (kontraktor, pelaksana), PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong harus dikembalikan dan seluruh jumlah utang, termasuk PPN, harus dihapuskan sebagai biaya ( Surat Kementerian Keuangan tanggal 23 Januari 2015 N 03-07-11/69652, tanggal 11-04-2014 N 03-07-11/16527).
Di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, piutang diakui sebagai tidak tertagih, yaitu. tidak realistis untuk ditagih, tidak diperhitungkan baik dalam pengeluaran maupun pendapatan. Tidak masalah utang siapa yang dianggap macet:

• pembeli untuk pembayaran barang yang dikirim (pekerjaan, jasa) (klausul 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan tertanggal 22 Juli 2013 N 03-11-11/28614);
• pemasok untuk pengiriman barang (pekerjaan, jasa) dibayar dimuka (Surat Kementerian Keuangan tanggal 30 Maret 2012 N 03-11-06/2/49, tanggal 12 Desember 2008 N 03-11-04/2 /195);
• peminjam untuk membayar kembali pinjaman dan membayar bunga.

Lebih lanjut tentang topik:

Setiap aktivitas komersial melibatkan risiko finansial. Situasi di mana pihak lawan dalam suatu transaksi tidak dapat memenuhi kewajiban kontraktualnya cukup sering terjadi. Kriteria untuk mengklasifikasikan piutang sebagai tidak tertagih untuk ditagih diatur dalam ayat 2 Pasal 266 Kitab Undang-undang Pajak. Aspek kunci dalam mengenali suatu utang sebagai utang buruk adalah waktu pembentukannya, serta keadaan-keadaan yang menunjukkan bahwa utang tersebut tidak akan ditagih dengan cara-cara yang ditetapkan oleh undang-undang.

Apakah mungkin untuk menghapuskan piutang hanya berdasarkan waktu pembentukannya? Undang-undang tidak memberikan kesempatan seperti itu, karena untuk menagihnya harus melewati batas waktu penagihan yudisial, atau ketidakmungkinan penagihannya harus ditegaskan dengan tindakan juru sita tentang ketidakmungkinan penagihan, fakta likuidasi. organisasi debitur, dll.

Jika perusahaan Anda memiliki utang macet, cara menghapusnya dengan benar adalah salah satu masalah akuntansi yang paling mendesak. Cara penghapusan piutang tak tertagih ditunjukkan dalam dokumen-dokumen penting tentang pembentukan cadangan piutang ragu-ragu dan tata cara penghapusan atas bebannya jumlah yang diakui tidak tertagih:

• Kode Pajak Federasi Rusia;
• Peraturan Akuntansi dan Pelaporan Nomor 34n tanggal 29 Juli 1998;
• Pedoman inventarisasi properti dan kewajiban keuangan No. 49 tanggal 13 Juni 1995, dst.

Bagaimana cara menghapus piutang yang benar? Untuk menghapus utang ini, organisasi membuat cadangan khusus untuk utang ragu-ragu. Akuntansi untuk cadangan piutang ragu-ragu disimpan pada akun 63. Saat menghapus jumlah untuk mengisi cadangan, entri dibuat di kredit akun 63 dan di debit akun 91.

Cara menghapus piutang

Agar suatu utang yang tidak dapat ditagih dapat dihapuskan terhadap cadangan, maka utang tersebut harus diakui. Alasan untuk mengakui piutang sebagai buruk mungkin:

• berakhirnya jangka waktu pembatasan;
• kasus-kasus lain yang membuat utang tidak realistis untuk ditagih. Kasus-kasus seperti itu dapat berupa: likuidasi organisasi debitur, penerimaan tindakan juru sita tentang ketidakmungkinan penagihan, dll.

Kapan piutang dapat dihapuskan? Ada kesalahpahaman bahwa penghapusan “piutang” dengan menggunakan dana cadangan hanya mungkin dilakukan setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan penagihannya. Pernyataan ini pada dasarnya tidak benar, karena undang-undang memberikan kesempatan untuk menghapuskan hutang tersebut jika timbul keadaan yang secara langsung menunjukkan bahwa hutang tersebut tidak dapat ditagih. Misalnya, keadaan berikut dapat dikenali:

• ketidakmampuan untuk memenuhi kewajiban karena alasan di luar kendali para pihak sesuai dengan Art. 416 KUH Perdata (bencana alam, serangan teroris, aksi militer, dll;
• penerbitan suatu tindakan suatu badan negara (Pasal 417 KUH Perdata);
• likuidasi organisasi debitur atau meninggalnya debitur perorangan (Pasal 418-419 KUH Perdata), dsb.

Ketidakmungkinan penagihan juga dapat ditegaskan dengan tindakan juru sita tentang penghentian proses penegakan hukum dan pengembalian dokumen penegakan kepada penggugat.

Cara menghapus piutang - posting

Fakta pembentukan piutang harus didokumentasikan. Besarnya utang tercermin dalam akta yang dibuat berdasarkan hasil inventarisasi. Dokumen yang mengkonfirmasi terjadinya piutang dilampirkan pada akta tersebut. Untuk menghapus utang, dikeluarkan perintah (instruksi) dari pimpinan organisasi (klausul 77 Peraturan Akuntansi).

Bagaimana cara menghapus piutang yang telah jatuh tempo dan dianggap macet? Besarnya utang tersebut dihapuskan dari cadangan piutang ragu-ragu. Operasi ini tercermin dalam akuntansi dengan entri berikut:

• D 63, K 62 (58-3, 76, 60...) – penghapusan piutang dari cadangan;
• D 91-2, K 62 (58-3, 76, 60...) – penghapusan piutang jika cadangan yang dibentuk tidak mencukupi (selisihnya tercermin).